Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вызывают на допрос в налоговую. Что делать?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация или ИП вызывают у ИФНС подозрения, за месяц до комиссии им направят информационное письмо с указанием конкретных претензий и перечнем вопросов, ответы на которые планируется получить в ходе комиссии.
Кто может быть вызван в качестве свидетеля?
Так, в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
-
лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
-
лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц.
Как правило, допрос производит сотрудник налогового органа.
Проверка, особенно выездная, проводится конкретными сотрудниками, которые назначаются на проверку определенного налогоплательщика отдельным решением.
В составе проверяющих может быть включен сотрудник полиции, о чем налоговой инспекцией принимается соответствующее решение, в связи с чем допрос по налоговой проверке может провести и полицейский.
Кроме того, если свидетель живет одном населенном пункте, а налоговая инспекция, которая проводит проверку, — в другом, то на допрос в порядке исполнения поручения может вызвать местная для свидетеля налоговая. То есть допрашивать будет инспектор, не включенный в состав проверяющих.
Никто иной не может провести допрос (применительно к налоговым отношениям).
Налоговый кодекс РФ этот вопрос не регулирует.
В письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пункт 5.1) даны рекомендации о вызове свидетеля для дачи показаний повесткой.
В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендовано (то есть не обязательно) включать сведения:
- О мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
- О времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
- О месте проведения допроса.
Бывает, что допрос прошел неудачно и в протоколе неверно отражена информация либо не отражены действительно необходимые сведения.
В этом случае можно просто обратиться к налоговикам с ходатайством о повторном допросе.
Будет повторный допрос или нет, решит налоговая инспекция и от желания свидетеля или проверяемого налогоплательщика здесь мало что зависит.
Более результативный вариант – самостоятельно переопросить свидетеля.
Можно конечно оформить это полностью самостоятельно, без участия адвоката или нотариуса, но сила таких показаний весьма и весьма мала.
Их, как правило, не принимают во внимание. Они нужны только для того, чтобы заставить инспектора провести повторный допрос (если инспектор при проведении своего допроса собрал одни показания, а потом ему представляют несколько иные сведения от того же свидетеля, то инспектор для целей перепроверки и получения наиболее объективных данных должен переопросить это лицо).
Допрос адвокатом или нотариусом имеет гораздо большую юридическую силу и такие документы являются полноценными самостоятельными доказательствами. Единственное что необходимо учесть при таких допросах – это соблюдение всех формальностей, которые, конечно, должны знать адвокат и нотариус соответственно (например, заблаговременное уведомление о допросе налогового органа, разъяснение прав свидетелю и т.д.).
Что касается допросов индивидуальных предпринимателей.
Здесь ситуация иная.
Так, Оренбургский областной суд не поддержал налоговиков. Он отметил, что понятия «налогоплательщик» и «свидетель» разграничены и данные лица имеют разный статус и наделены различными правами и обязанностями. Поскольку ИП был вызван в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении, производство по которому производилось в отношении него же, полученные показания могли быть использованы против него. Отказ от дачи показаний является правомерным (Апелляционное определение Оренбургского областного суда от 22.01.2015 по делу N 33-522/2015(33-8536/2014)).
Арбитражный суд Центрального округа решил, что независимо от характера показаний, которые дал ИП налоговому органу в ходу проводящейся в отношении него выездной налоговой проверки, он не подлежит ответственности по ст. 128 НК РФ, поскольку не может являться свидетелем в отношении самого себя (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.10.2018 N Ф10-4650/2018 по делу N А08-3699/2017).
Зачем вызывают на допрос в налоговую?
Иногда, получив повестку, люди задумываются – а может ли налоговая вызвать на допрос, или это чья-то злая шутка? Допросы обычно связывают с полицией, реже – с прокуратурой или ФСБ, но никак не с фискальными органами. Однако, если изучить законодательство, станет понятно – ФНС имеет такое же право вызывать на допросы, как и силовые ведомства. Зачем же это нужно налоговикам? Существует как минимум две основные причины:
- вызов в качестве свидетеля, если расследуется уклонение от налогов или другое правонарушение, а вызываемое на допрос лицо может иметь необходимые сведения. Такой вызов обычно никаких негативных последствий за собой не несет – достаточно ответить на вопросы налоговика, и больше вас не потревожат;
- если возникли вопросы именно к вашей компании, связанные с недавней проверкой или расследованием правонарушения. Такая ситуация намного хуже, ведь в данном случае от действий вызываемого на допрос человека во многом зависит будущее его лично и всей компании в целом. Конечно, это не всегда означает неприятности в будущем, но ситуация намного более рискованная, и вести себя нужно значительно осторожнее.
Также следует различать вызов на допрос и приглашение для дачи разъяснений относительно того или иного эпизода. Вторая ситуация намного более безобидная и в целом не грозит никакими неприятными последствиями.
Вызов для дачи пояснений – не допрос
Если пришло уведомление из налоговой о предоставлении пояснений на основании статьи 31 НК, значит у проверяющих возникли вопросы, связанные с уплатой налогов. В основном это – занижение налоговой базы, низкие показатели налоговой нагрузки, несвоевременное перечисление налогов, расхождения в отчетности и т.д. В этих случаях практически всегда последует вызов в налоговую для дачи пояснений.
Вызов для дачи пояснений и вызов на допрос – это совершенно разные процедуры. Вот три основных отличия:
- В первом случае налоговики получают пояснения, во втором – свидетельские показания. Текст пояснения следствие и суды не принимают в качестве самостоятельного доказательства, свидетельские показания – самое популярное доказательство при подозрении компании в получении необоснованной налоговой выгоды.
- За отказ от пояснений ответственности нет. Но если никто из сотрудников не придет по уведомлению, директора компании оштрафуют на 2–4 тыс. руб.
- Для дачи пояснений в налоговой можно оправить любого представителя компании по доверенности. А на допрос в качестве свидетеля должен явиться именно тот, кто указан в повестке о вызове (например, генеральный директор или главбух).
Помните, что никто не имеет право грубить Вам во время допроса в налоговой инспекции.
Согласно п. 25 Кодекса этики и служебного поведения государственных гражданских служащих Федеральной налоговой службы:
В служебном поведении государственные служащие воздерживаются от:
а) любого вида высказываний и действий дискриминационного характера по признакам пола, возраста, расы, национальности, языка, гражданства, социального, имущественного или семейного положения, политических или религиозных предпочтений;
б) грубости, проявлений пренебрежительного тона, заносчивости, предвзятых замечаний, предъявления неправомерных, незаслуженных обвинений;
в) угроз, оскорбительных выражений или реплик, действий, препятствующих нормальному общению или провоцирующих противоправное поведение;
Не допускайте проявления грубости в свой адрес — легче от покладистости налогоплательщику не станет.
Почему так важен протокол допроса?
Вызов в налоговую в качестве свидетеля предусматривает ведение протокола допроса. Важно, чтобы вы его прочитали полностью, внимательно и вдумчиво. Изучите каждую страницу, даже если это займет много времени, и налоговики будут подгонять. Многие налоговые инспекторы не стесняются использовать расплывчатые формулировки и крайне сомнительно интерпретировать ответы свидетеля.
В таком случае надо потребовать внесения корректировок и обязательно дождаться их. Постарайтесь сами или с юристом сформулировать фразы, которые будут в протоколе, и не ставьте свою подпись под чужими словами. Иногда в ходе допроса в налоговой используется видео- аудиозапись. Этот факт надо внести в протокол в обязательном порядке!
Если у вас есть замечания к документу, внесите их в специальный раздел, который называется «Замечания к протоколу». Только после всех этих проверок можно подписать протокола. Советуем забирать свой экземпляр у инспектора.
Порядок проведения допроса
Когда вас вызвали на допрос, то формальная процедура его проведения в налоговой службе ничем не отличается от порядка, используемого в органах дознания:
- Проводится опрос, в ходе которого устанавливается личность допрашиваемого, а также проверяются удостоверительные документы.
- Инспектор обязан убедиться в возможности законно допросить лицо, подозреваемое в правонарушениях. Допрашиваемый должен быть совершеннолетним и дееспособным гражданином, понимающим русский язык без переводчика, о чём в протоколе должна быть сделана отметка.
- Письменное предупреждение о санкциях за предоставление заведомо ложных сведений и показаний под роспись.
- Предупреждение об использовании средства аудио- и видеофиксации, если это будет необходимо для дознавателей.
Порядок вызова на допрос. Каким образом вызывают на допрос в качестве свидетеля?
Если вас вызывают на допрос в качестве свидетеля, помните, что свидетель может быть вызван на допрос только повесткой. В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендовано (то есть не обязательно) включать сведения о:
- мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
- времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
- месте проведения допроса.
На практике, в случае проведения допроса по месту нахождения свидетеля, повестка не оформляется. Зачем ее оформлять, если допрос уже идет?
Следует отметить, что, зачастую, налоговые инспектора просто звонят на домашний или сотовый телефон. Это несоблюдение формы вызова, с возможностью его просто проигнорировать. Хотя данный способ ничем не предусмотрен, его активно используют инспекторы, чтобы сэкономить время либо отыскать нерадивого свидетеля, который не получает повестки по каким-либо причинам. Правовые последствия вызова по телефону – явка будет добровольной, а неявка не повлечет наложения штрафа.
Нередко сами налоговики не сильно разбираются, как правильно вызывать на допрос и оформляют вместо повестки «уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)». Но это уже скорее хитрость. Налогоплательщики считают, что инспектора путают понятия дачи пояснений и допроса. На практике налоговики по телефону указывают одну цель «беседы», фактически допрашивают на совершенно иную.
Помните! От результатов допроса может зависеть очень многое
Здесь масса нюансов.
Во-первых, нельзя игнорировать допрос в налоговой. И речь вовсе не о штрафе за неявку.
Особенно в последнее время неявка на допрос трактуется не в пользу налогоплательщика. Тем более, если рассматриваются его связи с фирмами-«однодневками».
После окончания налоговой проверки в суде крайне сложно допросить того или иного свидетеля. Судьи очень неохотно идут на вызов свидетеля. Здесь нужна сильная мотивировка и обоснование причин, по которым такое доказательство, как протокол допроса свидетеля, невозможно было получить на досудебной стадии.
В данной части рекомендую изучить ранее написанную статью — с должной осмотрительности до реальности исполнения сделки конкретным контрагентом.
Во-вторых, нельзя на допрос идти не подготовленным. Это ко всем относится, будь то директор или водитель. И не обязательно врать либо придумывать, так как не всегда удается предугадать интересующие инспектора вопросы.
Но, в те моменты, когда свидетель примерно знает (подразумевает), о чем его будут спрашивать. Лучше как следует подготовиться — проанализировать возможные негативные последствия ответов на предполагаемые вопросы.
Случается, что свидетель, отвечая на вопрос, из-за давности событий путает информацию, либо, не понимая важность вопроса, дает неточные ответы. Не редки случаи, когда свидетель по ошибке считает, что ответ на вопрос повлечет для него лично проблемы (например, отрицает какие-либо факты или говорит, что не помнит).
В-третьих, поведение во время допроса должно быть выработанным.
Свидетелю не надо показывать свое беспокойство. Это придает дополнительную мотивацию инспектору считать, что свидетель скрывает интересные факты. В результате во время допроса прозвучит гораздо больше уточняющих вопросов, а продолжительность допроса – существенно увеличится.
Также свидетель должен давать ответы на поставленные вопросы четко и коротко. Чем больше свидетель говорит, тем больше инспектор может задать уточнений, попросить пояснить те или иные вещи.
Хорошо, если свидетель знает, о чем говорит, и он действительно является свидетелем тех обстоятельств, о которых свидетельствует. В этом случае инспектор получит дополнительные доказательства действительности тех или иных отношений, а налогоплательщик – подтверждение своей правоты. А если нет?
В-четвертых, всегда после окончания процедуры допроса свидетелю необходимо прочитать допрос на предмет достоверного в нем отражения сообщенной свидетелем информации.
В практике имеют место быть случаи, когда инспектор умышленно изменяет суть ответов свидетеля. Иными словами — в нужном для себя ключе отражает это в протоколе. Также в практике бывают случаи, когда в составленный рукописным способом и подписанный свидетелем протокол позднее вносились дополнения в свободные строки. Дело в том, что инспектор не перечеркнул пустые строки (имеется в виду росчерк в виде буквы «Z») и дописал совсем не то, что услышал от свидетеля. Для исключения возможности подлога необходимо подписывать каждый лист протокола допроса.
В-пятых, права свидетеля и гарантию законного проведения процедуры допроса поможет обеспечить юрист.
Это не обязательно должен быть адвокат. Хотя именно его налоговики беспрепятственно допускают на допрос. На допрос может пойти обычный юрист. Доверенность ему на это никакая не нужна.
Инспектор при виде сопровождающего свидетеля юриста либо вообще никоим образом не препятствует («сидите, мол, и слушайте, только не мешайте»), либо, напротив, «насмерть» стоят, лишь бы не допустить представителя.
Во втором случае начинаются придумывания (иначе не назвать) необходимости наличия доверенности, причем нотариальной. Хуже когда инспектор вместе с представителем юридического отдела своей инспекции доказывают, что никакой юрист, кроме адвоката, вообще не может присутствовать при допросе.
Уважительные причины для неявки
Человек может не прийти в отделение ФНС для дачи показаний, если у него имеются для этого веские основания. Они следующие:
- в уведомлении отсутствует информация о том, какое мероприятие по налоговому контролю проводится сотрудниками службы;
- должностное лицо, поставившее свою подпись на уведомлении, не входит в группу, занимающуюся налоговым контролем;
- вызывается гражданин в отделение ФНС, располагающееся не по месту его проживания;
- в повестке отсутствует информация о том, по какому делу человек будет давать показания, а также не приводится номер этого дела;
- человек по работе или личным вопросам находится в другом регионе;
- у гражданина отсутствует информация, позволяющая прояснить те или иные обстоятельства;
- свидетель ранее уже давал аналогичные показания;
- повестка составлена не по утвержденной форме.
При вышеуказанных условиях любой человек имеет полное право отказаться от посещения налоговой службы и дачи показаний.
Во время непосредственного допроса люди могут отказываться отвечать только на вопросы, которые могут навредить им или их родственникам. В остальных случаях такой отказ будет неправомерным. Поэтому при таких условиях инспекторы могут подать в суд на нарушителя.
На допрос в налоговой гражданин может быть вызван только как свидетель. Свидетелем считается любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ч.1 статьи 90 НК РФ).
Как правило, на допрос в налоговой вызывают руководителя – генерального директора и главного бухгалтера.
Генеральный директор организует хозяйственную деятельность компании, взаимодействует с контрагентами, главный бухгалтер – ведет учет в компании. Но каждый из них может видеть хозяйственные операции по разному, и давать в налоговой разные показания по одним вопросам. Целесообразно заблаговременно до допроса «вспомнить» деятельность компании, и посоветоваться с квалифицированным юристом.
Причины вызова на допрос в налоговой
Причина и одновременно основание вызова на допрос в налоговой — налоговая проверка.
Основная масса налоговых проверок 2017-2019гг. — проверка обоснованности вычетов по НДС и расходов. До августа 2017 основание — Постановление пленума ВАС №53 о необоснованной налоговой выгоде,после — статья 54.1 НК РФ. На допрос в налоговой вызывают и сотрудников самого налогоплательщика и его контрагентов.
Проверки «по цепочкам», как правило, затрагивают контрагентов и первого и последующих уровней. Уже несколько лет, помимо руководителя контрагента и главного бухгалтера, на допрос могут вызвать рядовых сотрудников контрагента, с целью подтверждения фактически совершенных хозяйственных операций в рамках взаимодействия с проверяемым контрагентом. Вызывают работников и самого проверяемого лица и контрагента. Систематически налоговая проводит допросы рабочих – грузчиков, строителей, водителей и т.д.
Помимо действующих на допрос вызывают уволенных работников.
По зарплатным налогам, обычное дело — допросы персонала проверяемого налогоплательщика, и так же, уже уволенных.
Что означает вызов на допрос в налоговой
Приведенная выше выдержка из закона содержит важные признаки, которые дают возможность ориентироваться, если вас вызывают в налоговую, и в случае, если в налоговом споре против вас используют свидетельские показания.
Выводы для свидетеля:
1) В налоговой проводят мероприятия налогового контроля, 2) вам (свидетелю) известны какие-то обстоятельства, имеющие значения для конкретного налогового контроля.
В «переводе на русский» — если вас вызывают в налоговую, как свидетеля, значит должна идти налоговая проверка в отношении какой-то организации (ИП). Например, в отношении организации, в которой вы работаете, или с которой вы взаимодействовали по работе (контрагент) в связи с должностными обязанностями. Вместе с тем, не один год налоговики применяют проверки «цепочек» поставщиков товаров, работ, услуг – «встречная проверка». В рамках встречных проверок налоговики могут допрашивать в качестве свидетелей лиц, которые, на первый взгляд не имели непосредственных отношений с проверяемой организацией, но могли принимать (отгружать) от проверяемой организации товар, как грузополучатель и т.д.
Из краткого пояснения правила:
— Вызвать на допрос в налоговой могут любого работника организации, не обязательно это должен быть директор, главный бухгалтер или руководитель иного уровня.
— Обязательное условия вызова на допрос в налоговой – только если идет налоговая проверка имеют право вызвать на налоговый допрос.
— Для допроса в качестве свидетеля не обязательно, что бы проверяли вашего работодателя. Проверять могут вашего «прямого» контрагента, или иное лицо, например, контрагента второго, пятого уровня в цепочке поставщиков. Чем налоговики часто пользуются.
2) Свидетель ДОЛЖЕН знать сведения, имеющие значения для налоговой проверки.
Этот проблемный вопрос для проведения допроса.
Выделенный признак часто игнорируется налоговиками. Результат – на допросы «таскают» без разбора, особенно если большой штат проверяемого или контрагентов. Правда такие свидетельские показания часто используются против обвинений в налоговых правонарушений. Суды часто такие свидетельские показания считают домыслами.
Получив приглашение явиться на допрос в налоговой, свидетель, или его работодатель, начинают выдвигать доводы, почему явка не поможет налоговикам.
Налоговый кодекс РФ не предоставляет свидетелю прав определять, является ли он свидетелем, или нет, располагает свидетель «ценной» информацией для налоговой проверки, или нет. Это исключительное право налоговиков. Если вызвали – значит располагает информацией.
Вместе с тем, регулярно приходится сталкиваться, когда в рамках выездной проверки вызывают всех подряд, хотя, налоговикам, виднее.
Что абсолютно не правильно (но в регионах встречается) — Вас не могут допрашивать в налоговой в качестве свидетеля по поводу налоговой проверки в отношении вас самого, как физического лица. Правильные действия — Вас могут просить дать пояснения.