Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подразделения в декларации по прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если в налоговом учете обнаружена ошибка…
У любой организации хотя бы раз возникала ситуация, когда в текущем периоде вдруг находилась ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам.
Например, организация в 2018 году обнаружила документы за 2016 год, данные из которых не были включены в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает вопрос: как исправить ошибку? Обязана организация подать «уточненку» за 2016 год или она имеет право включить эти расходы в базу 2018 года?
Обратимся к ст. 54 НК РФ, где даны два варианта исправления ошибок прошлых лет: в периоде совершения ошибки или в периоде обнаружения. Какие условия должны быть соблюдены при выборе того или иного варианта?
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).
Иными словами, по общему правилу при обнаружении в 2018 году ошибки за 2016 год нужно скорректировать базу за 2016 год и подать за этот период уточненную декларацию.
Тем же пунктом (абз. 3) установлены исключения из приведенного общего правила, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя «уточненку» за прошлые периоды:
-
невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
-
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Уплата налога при создании или ликвидации обособленных подразделений в текущем налоговом периоде
В соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (см. Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43).
При подаче заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация одновременно с заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Причем нормы части первой Налогового кодекса разделяют обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения согласно ст. 23 НК РФ и обязанность по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (месту осуществления деятельности организации через обособленное подразделение), определенную в п. 4 ст. 83 НК РФ.
С даты постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация представляет декларации по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в сроки, определенные в ст. 289 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей указаны в ст. 287 НК РФ.
Буква закона. Изменения по уплате налога с 2009 года
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в ст. 288 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г. Согласно новым нормам уведомления представляются в налоговый орган, если:
- налогоплательщик изменил порядок уплаты налога;
- изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ;
- произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Представление уточненных деклараций по обособленным подразделениям
Куда и как представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль по обособленным подразделениям? Это зависит от статуса налогоплательщика, то есть от того, перешел ли он на централизованную уплату налога на прибыль.
Кроме того, в п. 2.8 Порядка заполнения декларации предусмотрено следующее. Если организация приняла решение о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения, уточненные декларации по указанному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. При этом на титульном листе (листе 01) в поле «По месту нахождения (учета)» вписывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения. В разд. 1 этих деклараций код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое подразделение, указывается с учетом положений п. 4.1 Порядка заполнения декларации.
Если организация выявила в декларации, поданной ею в налоговый орган, факты неотражения или неполноты отражения сведений, ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверные сведения и ошибки, не приводящие к занижению суммы налога к уплате, данная организация представляет в налоговый орган уточненную декларацию. Декларация сдается по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
Отчетность ОП по налогам
Актуальный бухгалтерский вопрос: нужно ли сдавать отдельно отчетность по обособленному подразделению и как это делать? Ответ зависит от системы обложения, применяемой организацией в отчетном периоде:
- Если фирма применяет ОСНО:
- налог на прибыль — ОП обязано уплачивать налог и сдавать декларацию в части прибыли, которая приходится на это ОП, но только в части региональной доли налога;
- НДС — отчитывается только головное учреждение, никаких дроблений по ОП при заполнении декларации по ДС не допускается.
- Если организация применяет упрощенный режим обложения. Декларация по УСН сдается в ФНС только по месту нахождения головного офиса. ОП не отчитываются по упрощенке перед инспекцией.
- Налог на землю, транспорт и имущество: как проходит сдача отчетности в 2022 году, если есть обособленное подразделение у организации. Если объект обложения находится на территории ОП, зарегистрирован на ОП (филиал) и используется им для ведения деятельности, то отчитываться придется в ИФНС по месту нахождения подразделения. Платить придется тоже по отдельности.
- Акцизы. Порядок напрямую зависит от категории подакцизной продукции:
- при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
- при реализации алкогольной продукции — по месту ее реализации;
- по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех ее ОП.
Представление деклараций при закрытии обособленного подразделения организациями, не перешедшими на централизованную уплату налога на прибыль
Поскольку декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, налогоплательщику важно правильно распределить сумму прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих за периодом закрытия одного или нескольких обособленных подразделений, а также по окончании календарного года.
Для этого организациям, не перешедшим на централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, рекомендуем воспользоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в письме от 01.10.2009 № 3-2-10/23@. В названном письме говорится, что налоговая база в целом по организации за последующие (после закрытия подразделения) отчетные периоды и календарный год, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения, исчисленной и отраженной в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
После закрытия обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль по этому подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. Это указано в пункте 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (далее — Порядок). Уточненные декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению также представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) самой организации.
На первой странице титульного листа декларации в поле «Представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета)» ставится код 223, соответствующий представлению декларации по закрытому обособленному подразделению. На каждой странице данной декларации указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения. Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения, в состав декларации включают приложения № 5 к листу 02. Эти приложения заполняются отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому ее обособленному подразделению (включая закрытые в текущем налоговом периоде) или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. В названных приложениях организация распределяет суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 10.1 Порядка). До конца календарного года, в котором было закрыто обособленное подразделение, приложения № 5 к листу 02 нужно заполнять не только по организации без учета обособленных подразделений и всем работающим подразделениям, но и по закрытому обособленному подразделению.
Порядок заполнения приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению установлен в пункте 10.11 Порядка. В строке 040 приложения № 5, заполняемого по закрытому обособленному подразделению, указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база (исходя из доли) в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.
Допустим, обособленное подразделение прекратило свою деятельность в течение налогового периода (например, в 1-м полугодии), а работа самой организации и других ее обособленных подразделений продолжается в течение всего года. Вполне возможно, что в последующих после закрытия отчетных периодах или по итогам года налоговая база в целом по организации (отражается в строке 120 листа 02 декларации) снизится по сравнению с налоговой базой предыдущего отчетного периода. Нужно ли пересчитывать (уменьшать) налоговую базу и сумму налога на прибыль по закрытому обособленному подразделению? Да, нужно.
Такое требование содержится в абзаце 2 пункта 10.11 Порядка. В нем указано, что в подобной ситуации уменьшению подлежит ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям, включая закрытые. При этом налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению, отражаемая в строке 050 приложения № 5, рассчитывается путем умножения показателя по строке 030 (налоговая база в целом по организации) на показатель строки 040 (доля налоговой базы). Поясним сказанное на примере.
Пример
В марте 2010 года ООО «Капитал-Вест» приняло решение о закрытии одного из пяти обособленных подразделений. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам двух месяцев (январь — февраль) 2010 года налоговая база в целом по организации составила 100 000 руб., а доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению — 20%. За три месяца (январь — март) налоговая база по организации увеличилась до 125 000 руб. Предположим, налоговая база за 2010 год в целом по организации составит 70 000 руб.
Налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению за два месяца 2010 года равна 20 000 руб. (100 000 руб. X 20%).
В следующем отчетном периоде — по итогам трех месяцев 2010 года налоговая база в целом по организации возросла до 125 000 руб. Поэтому налоговую базу по закрытому обособленному подразделению за три месяца 2010 года пересчитывать не нужно. Налоговая база по организации за 2010 год уменьшится по сра��нению с налоговой базой за два месяца (за последний отчетный период, в течение которого закрытое обособленное подразделение работало). Значит, по закрытому обособленному подразделению налоговая база за 2010 год составит 14 000 руб. (70 000 руб. X 20%).
Из налоговой базы за 2010 год, определенной в целом по организации, ООО «Капитал-Вест» вычитает уточненную налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению. Полученную налоговую базу — 56 000 руб. (70 000 руб. — 14 000 руб.) организация принимает за 100%. Эта сумма при расчете налога на прибыль за 2010 год подлежит распределению между организацией без обособленных подразделений (головным подразделением) и четырьмя работающими обособленными подразделениями.
Строки 100 (сумма налога к доплате), 120 (ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом) и 121 (ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода) приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению не заполняются. Показатели остальных строк приложения № 5 (в том числе сумма налога к уменьшению) исчисляются в общеустановленном порядке. Основание — абзац 3 пункта 10.11 Порядка.
Состав декларации по налогу на прибыль
Сразу скажем, что она имеет сложную структуру: состоит из 9 листов и двух приложений. Сами листы тоже зачастую имеют продолжение и своё приложение.
Вот полная структура декларации по налогу на прибыль:
|
ЛИСТ 01 |
|
| Титульный лист | |
| Раздел 1 «Сумма налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента)» | Подраздел 1.1 – для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль
Подраздел 1.2 – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи Подраздел 1.3 – для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов от дивидендов, процентов |
Налогообложении прибыли у организаций с обособленными подразделениями
Для компаний, имеющих обособленные подразделения, осуществляемая деятельность которых под налогообложение прибыли не подпадает, не предусмотрены специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль. О том, как в таком случае рассчитываться с бюджетом, поведали чиновники Минфина в письме от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640. Как такие разъяснения следует использовать в работе?
Налог на прибыль по обособленному подразделению рассчитывается исходя из показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, в рамках которых осуществляется деятельность, доходы и расходы от которой не подлежат обложению налогом на прибыль организаций налоговым законодательством специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций не предусмотрены.
Организация при наличии налогооблагаемой прибыли, обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей) по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.
При этом доля по обособленному подразделению должна быть исчислена независимо от того, имеет или не имеет соответствующее обособленное подразделение доходы и расходы, формирующие налоговую базу.
Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ (далее — группа обособленных подразделений).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
В соответствии с п. 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные Декларации по указанному обособленному подразделению, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Как представлять и заполнять декларацию по налогу на прибыль после закрытия обособленного подразделения
Представление декларации
Если дата снятия с учета обособленного подразделения (ОП) приходится на первый отчетный период (I квартал или январь), то представлять декларации по закрытому ОП за этот и следующие периоды не надо (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587). В декларации по головному подразделению организации (ГП) за эти периоды заполнять Приложение 5 к Листу 02 по закрытому ОП также не надо.
Если ОП снято с учета в любом другом периоде, вам необходимо представлять по этому ОП отдельную декларацию в ИФНС по месту учета ГП:
— за отчетный период, в котором ОП снято с учета;
— за следующие отчетные периоды года, в котором ОП снято с учета;
— за год, в котором ОП снято с учета.
Ликвидировали “обособку”: куда сдавать уточненку?
Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ (далее — группа обособленных подразделений).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
В соответствии с п. 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
В разд. 1 указанных выше деклараций код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение, указывается с учетом положений п. 4.1 Порядка.
УФНС России в Письме от 12.07.2010 N 16-15/073317 указало, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.
Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
А в Письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 Минфин России разъяснил, что если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
Таким образом, по закрытому обособленному подразделению уплачиваются авансовые платежи до момента закрытия такого подразделения, все последующие платежи осуществляются по месту нахождения головной организации.
Например, в случае закрытия обособленного подразделения 13 августа 2015 г. организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию за полугодие 2015 г. и скорректировать авансовые платежи за август и сентябрь 2015 г.
Приложение N 5 к листу 02 декларации заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или их групп (п. 10.1 Порядка).
В соответствии с п. 10.2 Порядка при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.
По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. ст. 288 и 311 НК РФ.
Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Для наглядности изменений приведем сначала порядок заполнения Приложения N 5 к листу 02 за полугодие 2015 г. по головному офису организации и обособленному подразделению без учета закрытия обособленного подразделения. А затем — порядок заполнения с учетом закрытого обособленного подразделения.
Приложение N 5 к листу 02 по обособленному подразделению (первичная):
Строка 030 — 150 000 руб.
Итак, обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г. Возникает необходимость подачи уточненной налоговой декларации за полугодие 2015 г. с целью корректировки авансовых платежей за август и сентябрь 2015 г.
При заполнении уточненной декларации за полугодие 2015 г. изменению подвергнется только строка 120.
По обособленному подразделению в строке 120 Приложения N 5 к листу 02 общая сумма ежемесячных авансовых платежей составила 3747 руб., следовательно, ежемесячно организация должна перечислять 1249 руб.
В уточненной налоговой декларации по обособленному подразделению следует оставить один ежемесячный платеж по строке 120.
Приложение N 5 к листу 02 по обособленному подразделению (уточненная):
Строка 030 — 150 000 руб.
Что нужно сделать для закрытия
Инструкция, напрямую зависит от статуса обособленного подразделения. Если оно признано филиалом или представительством, и сведения о нем внесены в учредительные документы, то порядок закрытия усложняется. Если проводится закрытие ОП организации без выделенного баланса и расчетного счета, процедура проще.
Ликвидация подразделения и ликвидация организации — это кардинально разные процедуры. Например, при ликвидации деятельности назначают ликвидатора, публикуют оповещение в СМИ, работают с кредиторами по погашению долгов, сокращают работников, утверждают ликвидационный баланс. И только выполнив все обязательные условия, обращаются в ФНС с просьбой о снятии с регистрационного учета.
Основные действия, или что нужно для закрытия обособленного подразделения в 2021 году:
- Принять соответствующее решение большинством голосов участников.
- Издать приказ о ликвидации ОП.
- Уведомить работников о прекращении деятельности ОП.
- Оплатить госпошлину, если сведения о филиале или представительстве были отражены в учредительных документах.
- Исключить информацию о филиале, представительстве из учредительной документации.
- Подать в ИФНС уведомление о закрытии.
Но на каждом шагу есть нюансы.
Имущество обособленной подразделения
Еще один важный момент в распределении прибыли между обособленным подразделением и головной компании касается определения принадлежности имущества, остаточная стоимость по которому определяется в целях проведения расчетов по налогу на прибыль.
Прежде всего стоит отметить, что тут важна не официальная постановка основных средств на баланс ОП или самой компании. Отдельный баланс не всегда имеется даже в филиалах и представительствах, не говоря уже об обычных ОП в виде стационарных рабочих мест.
В подобных ситуациях при определении остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения принимать во внимание нужно показатели по тем ОС, которые фактически используются в деятельности обособленного подразделения. Такую точку зрения работники Минфина высказали в письме № 03-03-06/1/11824 от 10 апреля 2013 года, призывая игнорировать тот факт, что используемое в обособленном подразделении имущество стоит на балансе головной компании.
А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2021 г.).
И наконец, у обособленного подразделения вообще может не быть отдельного используемого им в работе имущества – в этом случае показатель остается нулевым, то есть доля прибыли определяется лишь на основании показателей среднесписочной численности работников либо же по расходам на оплату труда. Об этом представители финансового ведомства рассказали в своем письме № 03-03-06/1/11551 от 9 апреля 2013 года.
Налогообложение при ликвидации обособленного подразделения
О начислении авансовых платежей, заполнения налоговой декларации, зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в случае ликвидации обособленного подразделенияВ связи с частыми обращениями налогоплательщиков, касающимися вопроса начисления авансовых платежей, заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в случае ликвидации обособленного подразделения Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области на основании письма Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Следовательно, при закрытии обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее — налоговые декларации) за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации. При этом если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения. Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения № 5 к листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.
Таким образом, если организация ликвидировала обособленное подразделение в сентябре 2008 года, для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации за полугодие 2008 года: — по обособленному подразделению – с указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 года только по срокам 30.07.2008 и 30.08.2008; — в целом по организации – с увеличением ежемесячных авансовых платежей в Приложении № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений на суммы платежей ликвидированного обособленного подразделения по сроку уплаты 28.09.2008 и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении № 5 к листу 02 по обособленному подразделению. Одновременно с указанными выше изменениями должны быть внесены соответствующие поправки и в разделе 1 уточненных налоговых деклараций.
Указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения № 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 года.
В случае подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта Российской Федерации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). При этом согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Исходя из изложенного, проведение зачета суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, в счет уплаты налога на прибыль организаций по месту нахождения головной организации в другом субъекте Российской Федерации является правомерным в случае соблюдения прочих условий, предусмотренных ст. 78 НК РФ.
В целях реализации абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам, разработаны и утверждены приказы Минфина России от 04.09.2008 № 90н «О внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации от 16.12.2004 № 116н» и от 05.09.2008 № 92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».