Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уставный и добавочный капитал». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уставный капитал (УК) организации можно уменьшить как добровольно, так и в принудительном порядке. Как правило, добровольное уменьшение УК не связано с финансовыми сложностями ООО. В большинстве случаев это показатель того, что он был завышен при регистрации ООО.
- Как правило увеличение уставного капитала требуется ООО для получения разрешений или лицензий для осуществления видов деятельности, требующих повышенную величину уставного капитала.
- Недостаток оборотных средств у ООО. Организация правомочна использовать средства, внесённые в УК, для собственных нужд, в связи с этим существует лишь один предусмотренный законодательством вариант пополнения оборотных средств без их дополнительного налогообложения – это увеличение УК.
- Вхождение третьих лиц в состав учредителей Общества. Предполагается, что именно они совершат вложения, позволяющие увеличить УК.
Участник — физическое лицо
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком (будь то резидент или нерезидент РФ) от источников в РФ. Принципы определения доходов установлены ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ. В п. 1 ст. 210 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной либо в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исходя из смысла ст. 211 НК РФ доход в натуральной форме возникает у налогоплательщика при получении им товаров (работ, услуг) или иного имущества. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится также оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. На основании п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц — при получении дохода в денежной форме;
- передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.
Как отметили судьи ФАС ВВО в Постановлении от 02.06.2008 N А29-5650/2007, участник ООО не приобретает права собственности на имущество созданной организации (при увеличении уставного капитала прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества), но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Из анализа норм Закона об ООО можно сделать вывод, что доля удостоверяет следующие права участника:
- на получение чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале общества (ст. 28);
- на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника из общества (ст. 26, п. 4 ст. 23);
- на часть имущества общества после его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8).
Кроме того, доля удостоверяет права на участие в управлении обществом, получение информации о его деятельности и иные полномочия.
Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда они реализуют какое-либо из этих имущественных прав. Других случаев перехода прав на имущество общества к его участнику законодательством не предусмотрено. Таким образом, до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и поэтому не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.
Против возникновения объекта обложения НДФЛ высказались и судьи ФАС МО в Постановлении от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09. При увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли размер доли участников и, соответственно, объем их имущественных прав, предусмотренный Законом об ООО, не изменяются, то есть экономическая выгода у физических лиц отсутствует, прибыль им не поступает, а остается в распоряжении общества. До реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДФЛ и поэтому не возникает обязанности по исчислению и уплате этого налога .
Участник — юридическое лицо
Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. Принципы определения доходов все те же, что и для физических лиц. Поэтому рассуждения о том, что действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда они реализуют какое-либо из этих имущественных прав, здесь применимы. Соответственно, у участника общества — юридического лица не возникают налогооблагаемые доходы при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли. С этим согласны и судьи ФАС ПО (Постановление от 16.02.2009 N А65-11409/2006).
Чиновники придерживаются другой точки зрения. В качестве обоснования они ссылаются на пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, по которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде:
- стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
- разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом обществе).
По мнению Минфина, данная норма распространяется только на участников акционерных обществ, в отношении налогоплательщиков — участников ООО она не применяется. Поэтому у юридических лиц — участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников в связи с распределением нераспределенной прибыли прошлых лет возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль. Этот доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества облагается налогом по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30, от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69, от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23). Представленная точка зрения финансистов не нова, ее же придерживаются и налоговики. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. 251 НК РФ, не содержит такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет этой организации. Следовательно, при увеличении обществом уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет без изменения доли его участника у налогоплательщика — участника данного общества возникает внереализационный доход (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732, ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202, УФНС по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083).
Заметим: если следовать позиции чиновников, у общества, в состав участников которого входят иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство в РФ, возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде разницы между новой и прежней номинальной стоимостью доли.
Что говорит закон о выплатах за счет нераспределенной прибыли
К сожалению, проблемы учета нераспределенной прибыли не ограничиваются вышесказанным. Самая большая проблема – невозможность использования средств, отраженных на счете 84 бухгалтерского учета, в каких-либо целях за исключением начисления дивидендов инвесторам.
Обратите внимание, что в соответствии со стандартами действующих нормативно-правовых актов сформировавшийся профицит бюджета не может быть использован для решения проблем с выплатой премий или материальной помощи работникам предприятия, а также для создания благотворительных фондов. Счет 84 считается счетом учредителей, и только они вправе получать с него денежные средства. И позиция Минфина на этот счет была озвучена достаточно четко: счет 84 бухгалтерского учета не предназначен для отражения социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премий.
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
Если фирма работает успешно и после уплаты всех налогов у нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить уставный капитал общества на сумму этой прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников. За это решение должно проголосовать не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества. Впрочем, необходимость большего числа голосов для принятия такого решения может быть предусмотрена в уставе фирмы. При этом решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за тот год, который предшествовал году, в течение которого было принято такое решение.
Факторы и резервы увеличения прибыли и рентабельности фирмы
Факторов, которые могут повлиять на рост прибыли, очень много. И не всегда можно точно оценить степень влияния того или иного фактора.
Можно разделить факторы, влияющие на величину прибыли, на внутренние и внешние.
К внешним (неконтролируемым) факторам относятся:
- чрезвычайные события (природные катаклизмы);
- политические изменения в стране;
- изменения в законодательстве;
- конкуренты;
- социальные условия в государстве;
- инфляционные процессы;
- изменения в банковском и финансовом секторе экономики;
- поставщики и партнеры;
- покупатели.
Внутренние (контролируемые) факторы:
- финансовая политика внутри предприятия;
- социальные (тренинги и курсы для работников предприятия);
- внедрение новых технологий;
- выпуск новой продукции.
Разработка мероприятий и стратегий по увеличению прибыли
Существует несколько стратегий по увеличению прибыли:
- создание новых товаров. Позволяет расширить круг клиентов и расширить сферу бизнеса;
- система перекрестных продаж. Данный способ актуален в интернет-магазинах. Когда покупатель выбирает товар, то у него всплывают рекомендации похожего товара, который его мог бы заинтересовать;
- система регулярных касаний. Большинство предприятий оповещают своих клиентов о скидках или выпуске новых товаров 2-3 раза. Если клиент после этого ничего не купил, то его вносят в список безнадежных. Но, как показывает опыт многих компаний, если оповещать клиента 7-8 раз, то процент продаж существенно возрастет;
- обучающий маркетинг. Суть этого метода заключается в том, что прежде чем что-то продать своему потенциальному клиенту, сначала его нужно научить чему-то полезному, что поможет решить его проблемы.
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
Уставный капитал предприятия можно увеличить за счет нераспределенной прибыли. Для этого необходимо согласие всех участников и внесение пункта об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в устав предприятия. Затем нужно подать в инспекцию документы для государственной регистрации правок, которые будут внесены в учредительные документы предприятия, а также внесения изменений в ЕГРЮЛ.
В акционерных обществах уставный капитал может быть увеличен за счет нераспределенной прибыли двумя способами:
- дополнительной эмиссии акций;
- увеличение номинальной стоимости акций.
Сама процедура увеличения уставного капитала проходит в следующем порядке:
- согласие всех акционеров об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли одним из двух способов;
- утверждение решения о дополнительной эмиссии акций;
- государственная регистрация эмиссии акций;
- размещение акций на бирже;
- предоставление отчета о размещении акции в ФСФР;
- регистрация новой редакции устава.
Как пример: увеличение прибыли ресторана
Основные способы увеличения прибыли ресторана:
- Хвастайтесь. Если в ресторане работает самый лучший шеф-повар или выступает самая талантливая в городе певица, обязательно расскажите об этом.
- Повышение стоимости заказа. При заказе официант может посоветовать сопутствующее блюдо, например, если гость заказывает мясо, то к нему можно порекомендовать гарнир (который именно сегодня получился необыкновенно вкусным).
- Повышение квалификации сотрудников. Главное в ресторане – это его официанты. По сути, официанты – это лицо любого ресторана. Если официанты вежливые и умеют создавать уютную атмосферу, то гость обязательно вернется снова.
- Положительные отзывы. Чем больше положительных отзывов о ресторане будет на слуху в городе, тем больше людей захотят прийти именно туда.
Распределение прибыли на инвестиции
Существует мнение, что распределять прибыль на инвестиции не нужно. В некоторых достаточно уважаемых источниках можно прочитать категоричное «… прибыль потратить только на дивиденды, на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль». Здесь подменяют два базовых понятия: источник финансирования и денежный поток. Денежный поток необходим для того, чтобы выплатить и дивиденды. Если при планировании деятельности мы закладывали определённый уровень чистой прибыли, и он получен, то он заактирован в выручке через цену на продукцию / работу / услугу предприятия и при правильном управлении оборотным капиталом будет обеспечен денежным потоком (исключение будет для операции, которые денежным потоком не сопровождаются).
В отношении инвестиций необходимо отметить следующее. Если объем инвестиций таков, что плановой амортизации достаточно, чтобы закрыть потребности и оплатить эти расходы за счет ее включения в цену товара / услуги / работы, то прибыль на инвестиции не распределятся именно из-за отсутствия экономической потребности и прибыль остается нераспределенной.
Допустим, размер инвестиционной программы намного превышает суммарный источник амортизации. Тогда есть экономический смысл распределить прибыль на финансирование инвестиций. Совершенно логично, что при этом как источник все остается на балансе предприятия, так как создается новый актив и происходит капитализация компании.
Пример
Рассмотрим на примере. Хозяйственная операция: мы приобрели основное средство (далее — ОС) стоимостью 118 тыс. руб. с НДС
Таблица 2 . Проводки по приобретению основного средства
|
Наименование операции |
Прямая проводка |
Сумма, тыс. руб. |
||
|
Возникновение обязательства по оплате ОС |
||||
|
Отражение входного НДС |
||||
|
ОС введено в эксплуатацию |
||||
|
Оплата поставщику за ОС |
||||
|
НДС принят к вычету |
||||
|
Использование чистой прибыли на приобретение ОС |
Если для приобретения ОС привлекаются кредиты, то не возникает вопрос, почему после оплаты и ввода объекта сальдо 66 счета не уменьшается. Абсолютно то же самое происходит, когда источником финансирования инвестиций становится прибыль прошлых лет: кредитовое сальдо по счету 84 остается без изменения. С одной разницей, что прибыль на балансе предприятия остается, а кредит после погашения его уходит. Аккумулируется такая прибыль на субсчете 84.4 – прибыль использованная.
Допустим, мы планируем просто увеличить объем продаж, не приобретая дополнительных основных средств и не делая долгосрочных капитальных вложения, а нам надо увеличить оборотные активы. Это тоже стратегия развития предприятия. Можем ли мы прибыль направить на это? В этом случае прибыль надо оставить нераспределенной, но денежный поток, ее сопровождающий, работает на развитие предприятия.
Если придерживаться логики субсчетов к 84 счету, то прибыль, которую решили временно не распределять отражается на субсчете 84.3. Решение о ее распределении можно провести в любое время, а не только по итогам года. Для этого надо провести специальное тематическое собрание и утвердить решение. Пока этого решения нет, то прибыль находится в обороте. Она может в виде денежного потока быть вовлечена в операционный цикл предприятия с целью последующего увеличения объемов продаж. В случае успешной деятельности может быть сгенерирована дополнительная чистая прибыль. Она может быть в качестве свободных денежных средств размещена на депозит или НСО и также генерировать дополнительную прибыль или же временно закрыть потребность в операционных кредита и займах и позволить сэкономить на процентах. Но важно понимать, что это в этом случае речь идет не о прибыли как источнике финансирования, а о свободном денежном потоке, который при определенно высоком уровне платежеспособности ей соответствует. Сама прибыль остается до решения собственников и акционеров нераспределенной.
По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.
В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.
Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.
Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.
Примечание от автора! Сумма непокрытого убытка уменьшает III раздел бухгалтерского баланса фирмы, где отражаются собственные источники средств компании.
Изменение размера УК в АО
Статус АО позволяет организации выполнить увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Уставный капитал при этой организационной форме представляет собой общую номинальную стоимость акций, приобретенных участниками.
Росту УК способствуют как увеличение ценности каждой акции, так и размещение при помощи дополнительной эмиссии. Их стоимость растет в том числе и благодаря нераспределенной прибыли предыдущих периодов. Использовать данные этого показателя в целях увеличения УК вправе акционеры общества путем вынесения соответствующего решения.
Необходимо соблюдать условие, чтобы возникающая при увеличении сумма не превышала бы стоимость чистых активов за вычетом суммы резервного фонда и УК по данным отчетности, предшествующей началу операции по выпуску акций.
При необходимости дополнительного выпуска ЦБ действуют те же правила. Решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли рассматривается и одобряется на общем собрании участниками-акционерами параллельно с решением об изменении положений об объявленных акциях. Следует также определиться и с прочими моментами при эмиссии дополнительных акций:
- количеством дополнительных акций различного типа (обыкновенных и привилегированных);
- выбранным способом размещения;
- формой оплаты и ценой размещения.
Дополнительные акции, выпущенные за счет собственного имущества (нераспределенной прибыли), размещаются пропорционально среди акционеров.
Порядок и формула расчета
Чтобы рассчитать нераспределенную прибыль необходимо знать ее значение на начало года, чистую прибыль (или убыток) за год и суммы, выплаченные собственникам.
Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.
Эти данные берутся из строк 1370 Бухгалтерского баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.
Если в текущем году получена прибыль, то формула расчета будет следующая:
НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.
Если в текущем году получен убыток, то формула немного поменяется:
НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл., где
Уб. – убыток за текущий год.
Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком.
Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.
Показатели для инвесторов
Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.
Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.
В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.
Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.