Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение при выполнении НИОКР». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
Виды расходов на НИОКР
К расходам на НИОКР относятся:
-
суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;
-
расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
-
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
-
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.;
-
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
-
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика разработок;
-
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Отдельные из приведенных расходов на НИОКР являются нормируемыми (см. таблицу).
|
№ |
Виды расходов на НИОКР |
Предельный размер расходов, признаваемых для налогообложения |
|
1 |
Суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР |
Не установлен |
|
2 |
Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок |
Не установлен |
|
3 |
Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок |
Не установлен |
|
4 |
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др. |
Не установлен |
|
5 |
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок |
Не более 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ |
|
6 |
Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (для заказчика разработок) |
Не установлен |
|
7 |
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности |
В сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ |
Как вести бухгалтерский учет расходов
Бухгалтерский учёт НИР и ОКР в ГОЗ следует вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
В пункте 9 ПБУ 17/02 перечислены расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Среди них: затраты на зарплату и другие выплаты сотрудникам; отчисления на социальные нужды, стоимость спецоборудования и оснастки; общехозяйственные расходы, стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и т.д.
Данные расходы накапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Работы, выполненные сторонними организациями следует учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 60 после подписания акта приема-сдачи.
После принятия решения об использовании результатов исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.
Аналитический учет расходов на НИОКР следует вести обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пункту 5 ПБУ 17/02 в соответствии с требованиями п. 27 Типовых отраслевых методических рекомендаций (утв. Миннауки РФ 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).
Если результатом НИОКР являются нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Работы, которые дали положительный результат, но в качестве материальных активов быть учтены не могут, учитываются по правилам ПБУ 17/02.
Если исследования не привели к положительному результату, они учитываются в составе прочих расходов за тот отчетный период, в котором были прекращены работы (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете следует сделать запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
При расчёте налога на прибыль по работам, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).
Обоснование цены при государственных закупках НИОКР
Предметом сделки, заключаемой после проведения тендера, как говорилось выше, выступает процесс разработки, а не конечный материальный продукт. Поэтому и начальная максимальная цена контракта (далее – НМЦК) будет формироваться, исходя из описанного в документации сценария по их выполнению. Сам расчет производят методом сопоставимых рыночных цен. Источником информации о стоимости аналогичных сделок может служить реестр контрактов в ЕИС. Адаптировать данные под конкретный случай помогут обоснованные дополнительные коэффициенты (ч. 4 ст. 22 Закона № ФЗ-44).
При формировании НМЦК стоимость выполняемых НИОКР обычно определяется исходя из расчета утверждаемых заказчиком затрат на оборудование, материалы и прочего и повременной оплаты труда научных сотрудников.
В качестве НМЦК указывается начальная (максимальная) цена одного контракта. При этом начальная (максимальная) цена всех контрактов на выполнение НИОКР является одинаковой, и начальная (максимальная) цена лота равняется сумме начальных (максимальных) цен всех контрактов в отношении данного лота.
В случае заключения контракта, при нарушении установленных сроков осуществления работ, устанавливается неустойка согласно законодательству.
В одном из судебных решений суд сделал вывод о том, что установив факт нарушения ответчиком сроков выполнения работ по первому этапу НИОКР по контракту согласно акту сдачи-приемки выполненных работ, учитывая согласованные сторонами условия его исполнения, расторжение контракта по соглашению сторон, недоказанность наличия обстоятельств, объективно препятствующих исполнению контракта в установленные сроки, руководствуясь положениями статьи 769 Гражданского кодекса РФ, Законом № 44-ФЗ, арбитражные суды нижестоящих инстанций правомерно взыскали неустойку по государственному контракту на выполнение научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы; оснований для уменьшения размера неустойки не установлено8.
Нормативно-правовая база. Положения Гражданского кодекса о НИОКР. Правовые вопросы интеллектуальной собственности, необходимые бухгалтеру для признания НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация НИР и ОКР.
Документальное оформление НИОКР (внутренние и внешние документы). Особенности учета расчетов заказчика и исполнителя НИОКР.
Понятие НИОКР для целей бухгалтерского учёта и налогообложения. Патенты на изобретение, полезные модели, промышленные образцы.
Интеллектуальная собственность в бухгалтерском учете: учет НИОКР (ПБУ 17/02), учет НМА (ПБУ 14/2007 и ПБУ 14/2022) — сходство и различия данных активов, порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Отличия учета НМА по российским и международным стандартам. Введение нового ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: что изменится после начала его обязательного применения.
Особенности организации раздельного учета при выполнении НИОКР — организация позаказного учета. Сбор прямых и косвенных затрат на НИОКР. Порядок учета РИД (РНТД), отнесение затрат, выплата вознаграждения авторам. Формирование себестоимости отдельного объекта НИОКР для различных целей. Инвентаризация НИОКР.
Особенности бухгалтерского учета НИОКР для государственных нужд. Особенности учета НИОКР в рамках Гособоронзаказа — организация позаказного учета затрат на НИОКР. Учет целевого (бюджетного) финансирования расходов на НИОКР, предоставления субсидий российским организациям на компенсацию части затрат на проведение НИОКР (Постановление Правительства РФ от 12.12.2019 N 1649 (ред. от 26.02.2021) «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на финансовое обеспечение затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по современным технологиям в рамках реализации такими организациями инновационных проектов и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»).
Поступление объектов ОС или интеллектуальной собственности по результатам выполнения государственных контрактов. Учет государственного финансирования расходов на НИОКР. Практические рекомендации по учету и обоснованию затрат на НИОКР, выполняемые по государственному оборонному заказу, а также в инициативном порядке за счет собственных средств.
Особенности учета отдельных видов затрат: на спецоборудование, опытных образцов и спец оснастки в условиях начала применения ФСБУ 5/2020 и перехода на применение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, проценты по займам и кредитам, работы и услуги субподрядчиков и соисполнителей, необходимость и возможности применения ПБУ 2/2008.
Перспективы изменения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР: учет результатов НИР и ОКР в соответствии с МСФО. Проект нового федерального стандарта БУ «Нематериальные активы», новый ФСБУ и переходные положения.
Изменения в порядке признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли:
- изменения в НК РФ;
- обзор разъяснений Минфина России и информационных писем ФНС России;
- судебная практика.
Изменения налогового законодательства 2023 года и его влияние на практику налогообложения. Усиление мер налогового контроля (в том числе за применяемыми льготами по налогу на добавленную стоимость) — на что обратить внимание налогоплательщику и чего ожидать от налогового законодательства.
Изменения в части формирования расходов на НИОКР, «правило 5%» для ведения раздельного учета по НДС (ст. 170 НК). Обзор принятый и готовящихся поправок в НК РФ.
Особенности налогообложения расходов на НИОКР. Практика исчисления НДС при выполнении НИОКР. Разъяснения и актуальная практика.
НИОКР в понимании налогового законодательства (применительно к практике НДС).
Формулировка положения договора на выполнения НИОКР, чтобы предотвратить вопросы контролирующих органов: Основные положения договора, важные для правильного построения бухгалтерского и налогового учета.
НИОКР — товар, работа или услуга? Влияние классификации на исчисление НДС.
Место реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Возникновение функций налогового агента по НДС, порядок исчисления НДС налоговым агентом и порядок применения налоговых вычетов. Место реализации электронных услуг, выполнение функций налогового агента при приобретении услуг в сети Интернет.
- НИОКР как операции, не подлежащие налогообложению НДС: практика применения льгот. При наличии каких документов, налогоплательщик может подтвердить льготу по НДС. Споры, вытекающие их норм об освобождении от налогообложения НИОКР.
- правила ведения раздельного учета при осуществлении облагаемых/необлагаемых операций; рекомендации по организации раздельного учета; порядок отнесения сумм НДС на затраты;
- субсидии из бюджета — восстановление сумм входного НДС: требования, практика, разъяснения;
- реализация интеллектуальных прав на НИОКР: вопросы исчисления НДС, практика применения налоговой льготы.
Особенности обложения налогом на прибыль расходов на НИОКР.
- понятие НИОКР с точки зрения формирования расходов по налогу на прибыль;
- организация налогового учета расходов на НИОКР — требования налогового законодательства, практические рекомендации для построения эффективной системы налогового учета расходов на НИОКР;
- подходы к признанию расходов: документ��льное подтверждение, экономическое обоснование, направленность на получение расходов — последние трактовки контролирующих органов и арбитражных судей.
НИОКР у исполнителя.Особенности признания доходов на НИР и ОКР, в том числе по длящимся договорам, предусматривающим выполнение работ по этапам и «под ключ». Формулировки договора, способные оказать влияние на порядок определения доходов для целей налогообложения. Особенности признания расходов на НИР и ОКР: классификация расходов на прямых и косвенные, последние рекомендации контролирующих органов по определению состава расходов.
НИОКР у заказчика. Виды расходов на НИОКР, порядок из признания; особенности признания материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на амортизацию имущества; другие расходы в понимании ст. 262 НК РФ; правила нормирования расходов. Способы сближения состава расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. Особенности признания расходов для целей налогообложения в период выполнения работ.
- применение повышающего коэффициента 1,5 в отношении расходов, связанных с выполнением НИОКР, примеры применения коэффициента. Отчет о выполненных НИОКР и требования к его формированию. Отчисления на формирование фондов;
- признание расходов на НИОКР по их завершению. Расходы, амортизируемое имущество либо материальные запасы — требования налогового законодательства, порядок дальнейшего учета объектов. Можно ли сблизить бухгалтерский и налоговый учет результатов НИОКР — практические рекомендации;
- нематериальные активы в налоговом учете: вопросы квалификации и дальнейшего признания в налоговом учете.
Распространенные ошибки при выполнении ниокр по государственному контракту
На какие виды работ распространяется освобождение от НДС Пункт 3 статьи 149 НК РФ предусматривает два основания, по которым выполнение НИОКР освобождается от НДС. Первое закреплено в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы освобождаются от уплаты НДС, если они:
- осуществляются за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
- выполняются учреждениями образования и научными организациями на основании хозяйственных договоров.
Таким образом, эта льгота применяется в зависимости от источника финансирования НИОКР.
Расходы на НИОКР учитывайте по правилам той системы налогообложения, в деятельности которой будут использоваться результаты разработок.
Если результаты проводимых НИОКР будут использоваться в обоих видах деятельности организации, то расходы на проведение таких работ нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация может возникнуть, например, если проводятся работы по усовершенствованию продукта, который будет реализовываться как через оптовую, так и через розничную торговлю. Стоимость НИОКР, относящихся только к одному виду деятельности, распределять не нужно.
Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см.:
- Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД;
- Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС ↑
В качестве объекта налогообложения законодательством установлены ряд операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
К операциям, по которых не производится обложение НДС, относятся передача:
- мест социального значения – школ, детсадов и прочих;
- объектов жилищно-коммунального хозяйства – дорог, инженерных сетей, станций обслуживания и прочих;
- приватизированных объектов муниципальной и госсобственности;
- земельных участков;
- прав правопреемства;
- целевого капитала коммерческим предприятиям;
- средств при осуществлении валютных операций;
- вложений инвестиционной деятельности;
- взносов в уставный капитал;
- прочие операции, установленные ст.39 НК РФ.
Льгота при ведении определенных видов деятельности
Дополнительно к основным условиям освобождения от НДС в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, право на которую возникает на основании ведения отдельных видов деятельности. К льготируем направлениям относятся осуществление работ, в результате которых возникают новые или усовершенствованные конструкции в областях:
- Инженерных систем или их отдельных объектов.
- Новых технологических процессов, приводящих к возможности выпуска новой продукции и изделий.
- Создание новых, не имеющих сертификатов, моделей оборудования, материалов, обеспечивающих проведение исследований для получения данных, последующей регистрации информации в документации.
При проведении НИОКР и изысканий в указанных областях освобождение от налогообложения НДС возникает вне зависимости от источника финансирования проведения работ. Суммы входящего НДС, полученного от поставщиков при покупке материалов, сырья для создания образцов, к вычету не могут быть предъявлены. При осуществлении нескольких видов деятельности, часть из которых облагается НДС, потребуется ведение раздельного учета.
Облагается ли ниокр ндс
Налоги » НДС » Облагается ли ниокр ндс
Т.В. КАРАТАЕВА,В.Н. ГОРНОСТАЕВ,эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ
По мнению авторов, услуги по разработке научных тем не могут быть отнесены ни к услугам в сфере образования, ни к НИОКР и, соответственно, не освобождаются от обложения НДС.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), установлены ст. 149 НК РФ.
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст.
149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ указанные услуги не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти услуги, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
- Таким образом, услуги в сфере образования не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при единовременном выполнении следующих условий:
- – образовательные услуги должны быть оказаны некоммерческой образовательной организацией;
- – организация должна иметь соответствую лицензию;
- – услуга должна быть образовательной, связанной с проведением учебно-производственного (по направлениям основного или дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.
Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Как подтвердить освобождение НИОКР от НДС
НИОКР. Бухгалтерский учет НИОКР Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н). Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться.
Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:
- сумма затрат известна;
- все затраты документально подтверждены;
- итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
- результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.
После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию.
НК РФ). А в бухучете расходы на НИОКР включаются в состав первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (абз. 2 п. 8 ПБУ 6/01, п. 7, 9 ПБУ 14/2007).
Если в результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права, расходы на НИОКР включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР отражается также одним из двух способов:
- учитывается в составе нематериальных активов;
- списывается в прочие расходы в течение двух лет.
Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ и следует из права организации самостоятельно выбрать группу расходов, если произведенные затраты могут одновременно относиться к нескольким группам (п. 4 ст.
Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п.
11 ПБУ 17/02). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02) Налоговый учет НИОКР Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (п.
9 ст. 262 НК РФ). Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Порядок применения льготы по НДС в отношении НИОКР
29.08.2007
Подпункт 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождает от налогообложения НДС определенный научно исследовательские работы. На практике налоговые органы пытаются установить для налогоплательщиков дополнительные условия при использовании указанной льготы. Насколько правомерен такой подход, рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2004 года № А21-3581/03-С1:
«Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в феврале 2003 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО «КИБ «Компас» правильности отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за 2000 — 2002 годы. Результаты проверки отражены в акте от 07.02.2003 N 5.
В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество неправомерно не облагает налогом на добавленную стоимость операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых им как соисполнителем в соответствии с договорами, заключенными между Государственным комитетом Российской Федерации по рыболовству и Всероссийским научно-исследовательским и проектно-изыскательским институтом экономики, информатизации и автоматизированных систем управления рыболовного хозяйства (далее — ВНИЭРХ). По мнению налоговой инспекции, ООО «КИБ «Компас» не вправе освобождать от налогообложения названные операции, поскольку не имеет государственной аккредитации в качестве научной организации. Кроме того, общество не представило доказательств того, что выполненные им работы оплачены за счет средств федерального бюджета.
На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 17.03.2003 N 41 о доначислении Обществу 383495 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 156419 руб. пеней за его неполную уплату, а также о привлечении ООО «КИБ «Компас» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 76699 руб. штрафа.
Налогоплательщик не согласился с решением налоговой инспекции и оспорил его в арбитражный суд.
По мнению заявителя, право на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оплачиваемых за счет бюджетных средств, предоставляется налогоплательщику независимо от наличия у него свидетельства о государственной аккредитации в качестве научной организации. Кроме того, Общество считает, что представило в налоговый орган достаточные доказательства того, что спорные работы оплачивались за счет средств бюджета.
Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с встречным заявлением о взыскании с ООО «КИБ «Компас» 76699 руб. налоговых санкций, считая привлечение Общества к ответственности законным и обоснованным.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным оспариваемое им решение налогового органа. Налоговой инспекции отказано в удовлетворении встречного заявления.
- Кассационная инстанция считает решение суда первой инстанции правильным и не подлежащим отмене.
- Как указано в пункте 3 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
- Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Как оформить положение по раздельному учету затрат?
Положение по раздельному учету затрат при исполнении госконтрактов является элементом учетной политики организации и может быть составлено в следующих формах:
- в виде раздела учетной политики;
- в форме приложения к учетной политике (например, с названием «Методика раздельного учета при выполнении госконтрактов»);
- в качестве самостоятельного внутрифирменного учетного положения по раздельному учету;
- отдельной инструкцией;
- в иной, удобной для организации форме.
Независимо от способа оформления разработанный организацией порядок раздельного учета подлежит:
- обязательному утверждению приказом (распоряжением) руководителя (п. 4 ПБУ «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);
- безусловному применению в рамках учетных процедур организации начиная с даты, указанной в распорядительном документе, утвержденном руководителем.
Элементы организации раздельного учета по госконтрактам
Для разработки методики раздельного учета доходов и расходов по госконтрактам требуется введение дополнительных счетов аналитического учета. При этом необходимо:
- закрепить в учетной политике порядок кодировки счетов аналитического учета — данный аспект законодательством не регламентирован и разрабатывается организацией самостоятельно исходя из требуемой степени детализации с учетом отраслевой специфики (например: субсчет первого порядка включает наименование госконтракта, субсчет второго порядка — детализацию по виду затрат и т. д.);
- счета аналитического учета, введенные специально для цели раздельного учета, необходимо включить в рабочий план счетов — неотъемлемый элемент учетной политики каждой организации.
За основу разработки раздельного учета доходов и расходов по госконтрактам берутся специализированные методики и инструкции (в том числе отраслевые) — это позволяет учесть особенности деятельности организации и специфичные требования в учетных «контрактных» вопросах.
Например, правила ведения раздельного учета по госконтрактам, финансируемым за счет средств федерального бюджета (постановление № 47), предусматривают следующие требования:
- общеорганизационные — учет затрат по каждому госконтракту осуществляется раздельно;
- оформительно-документальные — первичка составляется на предусмотренное в госзаказе отдельное изделие (или группу изделий), работу, услугу;
- группировочно-аналитические — фактические затраты отражаются в специальных аналитических регистрах;
- методические — содержат перечень включаемых в себестоимость продукции затрат и порядок их учета;
- итогово-отчетные — финансовый результат по госконтракту исчисляется в виде разницы между договорной ценой и фактическими затратами, сформированными в соответствии с п. 3 указанного порядка.
О требованиях к учету затрат по госконтрактам согласно п. 3 постановления № 47 узнайте из следующего раздела.