2.3 Методы планирования НДС при получении авансов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «2.3 Методы планирования НДС при получении авансов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Способ учета НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ выгодно использовать, например, при реализации имущества должников. Суммы НДС, предъявленные банку при передаче имущества, в том числе при передаче имущества должников-банкротов в случае признания несостоявшимися повторных торгов, учитываются в стоимости имущества, если оно подлежит реализации до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. В случае использования такого имущества для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или введения в эксплуатацию указанные суммы НДС включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21230).

Выбор основных инструментов для осуществления налогового планирования

Действующее налоговое законодательство позволяет использовать инструменты налогового планирования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие инструменты:

1. Применение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством

2. Оптимизация налоговых последствий при использовании различных форм договоров с контрагентами

3. Оптимизация цены сделок

4. Применение отдельных элементов налогообложения

5. Использование специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, и особых систем налогообложения (например, организация может использовать упрощенную систему налогообложения)

6. Применение льгот согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения

7. Использование определенных элементов бухгалтерского учета в целях налогообложения, формирование учетной политики в целях налогообложения

Для оптимизации налогового бремени имеет значение выбор следующих показателей:

• начисление амортизации основных средств: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

• начисление амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

• списание товарно-материальных ценностей: по себестоимости каждой единицы, но средней себестоимости, по методу FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей);

• порядок списания расходов;

• определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Отметим, что в зависимости от применяемых инструментов налоговое планирование может базироваться на использовании:

• налоговых льгот – полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты конкретных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

• «налоговых лазеек» – отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством;

• специально разработанных схем оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются главным инструментом налогового планирования.

Эффективное налоговое планирование и оптимизация налогообложения для компаний на ОСНО

Сложность планирования налогов для предприятий на ОСНО состоит в том, что необходимо планировать сразу несколько налогов (налог на прибыль и НДС). Для расчета налога на прибыль используется метод начисления, основой которого является движение товаров или документов, а не движение денежных средств. Кроме того, необходимо осуществлять корректировку на величину запасов (несмотря на то, что денежные средства, например, за материалы, уплачены, пока они не переданы в производство, их нельзя учитывать при определении размера налога на прибыль). Возникает также множество нюансов при учете расходов на аренду, представительских расходов, заработной платы и так далее. Поэтому предприятиям, применяющим ОСНО, самостоятельно спрогнозировать налоги очень сложно, они часто прибегают к помощи профессиональных бухгалтеров.

Оформление подарков под видом подарочных сертификатов

Любой банк заинтересован в расширении клиентской базы, повышении клиентоориентированности, и для этих целей многие банки проводят различные рекламные акции. Однако вопрос, связанный с начислением НДС, в этом случае остается открытым. Представляется, что подарки, предоставляемые клиентам, фактически не являются реализацией для целей налогообложения НДС.

Такой вывод подтверждается и судебной практикой. Рассмотрим, например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2010 N А56-9475/2010 в типичной ситуации.

В ходе проведения рекламной акции обладателю тысячного ипотечного кредита банк вручил приз в виде сертификата на комплект мебели. При этом банк заключил договор с подрядчиком, в соответствии с которым подрядчик взял на себя обязанность изготовить и поставить мебель третьему лицу при предъявлении сертификата. В свою очередь, банк по условиям договора взял на себя обязанность оплатить товар и определить третье лицо — получателя товара.

Аудит и изменение формулировок первичных документов

Если банк не использует режим, установленный п. 5 ст. 170 НК РФ, то очень важно при получении вычетов по НДС организовать текущий внутренний аудит первичных документов и счетов-фактур. Ведь в случае неправильного оформления счетов-фактур налоговый орган может отказать в вычете по НДС. Также внесение исправлений в документы может стать предметом налоговых споров. В связи с этим сформировалась неоднозначная судебная практика.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2007 по делу N А43-32274/2006-32-953 суд установил, что налогоплательщик надлежащим образом подтвердил право на применение спорных налоговых вычетов по НДС, исправив ошибки в оформлении счетов-фактур. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А19-20761/10 суд встал на сторону налогового органа, поскольку представленные заявителем в подтверждение права на налоговые вычеты первичные документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом.

Таким образом, внутренний аудит соответствия счетов-фактур требованиям НК РФ поможет избежать споров с налоговыми органами.

Стратегическое и текущее налоговое планирование

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое (долговременный курс организации и решение крупномасштабных задач) и текущее (повседневного характера) планирование налоговых платежей.

Стратегическое планирование налогов включает в себя:

• обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения на планируемый период;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
• варианты схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
• составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;
• обязательную оценку риска различных инструментов, проработку вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
• письменное обоснование применяемых схем с указанием налоговых последствий;
• обязательная оценка риска различных инструментов, проработка вариантов причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности компании;
• составление прогноза эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

Сущность стратегического планирования налогов – анализ различных схем налогообложения и выбор такого варианта, который лучше всего отвечает деятельности предприятия и позволяет достичь наибольшего сокращения налоговых платежей.

Текущее или оперативное планирование – действия, предпринимаемые в ходе деятельности компании, которая направлена на то, чтобы снизить уровень налоговой нагрузки. В отличие от стратегического, оперативное планирование имеет более краткосрочный характер.

Текущее налоговое планирование подразумевает такие мероприятия:

• регулярный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев специалистов по налоговой тематике;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;
• составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;
• прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Опасные способы «оптимизации» НДС для бизнеса

А вот «серые» схемы, которые заметно уменьшают сумму налоговых отчислений, но далеки от законности, применять в работе предприятия не стоит.

«Бухгалтер готовит декларацию, в которой все авансы, покупки и продажи выверены до копейки, ― рассказывает эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Алла Семенова. ― Уверенность в безошибочности расчета — 100%, ура! Но директор, рассмотрев ее, замечает: многовато будет, не пойдет, нужно уменьшать, что-нибудь придумайте…»

В такие моменты, когда доводы об экономической целесообразности, о сопоставимости контрольных значений и возможном возмещении в следующем квартале, не находят у руководства понимания, и возникают «идеи» уменьшить сумму налога. А для этого, как правило, прибегают к таким схемам:

• оприходование «левых» товаров, материалов, услуг;

• привлечение «фирм-однодневок»;

• использование услуг «левых» компаний, которые предлагают разрыв НДС за «символичную» плату;

• банальное сокращение сумм в декларации ― не записать, «случайно забыть» про полученные авансы.

Внутренние методы налоговой оптимизации

Специалисты по налоговому планированию владеют большим набором внутренних способов снижения нагрузки и повышения эффективности предприятия. К основным методам следует отнести:

• Формирование учетной политики, которая утверждается в каждой организации ежегодно. Подбор политики учета – важный элемент прогнозирования; возможно проведение переоценки ресурсов компании, в связи, с чем на законных основаниях снижаются выплаты по налогам на доходы и имущество.
• Аналитико-расчетный метод, предполагающий проведение анализа налоговых показателей за прошедший период. Качественно проведенная работа позволит определить оптимальные для внесения изменений участки, позволяющие снизить налоговую ставку. Анализ позволит внести в новый бизнес-план корректировки, которые касаются объемов работ, услуг и товаров, размеров активов и списков работников.
• Балансовый метод необходим для того, чтобы создать модель определенной экономической ситуации с использованием балансовых показателей. Метод особенно необходим при расчете финансовых потребностей компании и определении источников привлечения денежных средств. Это касается не только внутренних процессов предприятия, но и тесного взаимодействия между связанными организациями.
• Нормативный метод используется для составления плана налоговых выплат в соответствии с действующими нормами и ставками. Такой подход позволяет произвести точные расчеты показателей с целью прогнозирования расходов налогоплательщика.
• Оптимизация планов и решений. Процесс налогового планирования предполагает наличие нескольких вариантов сценариев, прогнозы по каждому из которых позволят сделать выбор в пользу наиболее выгодного.

Ключевые формы оптимизации налоговой нагрузки

Оптимизация налогообложения – процедура, предполагающая сокращение фискального обременения на территории определенного экономического субъекта.

Фискальные платежи представляют собой достаточно большую статью расходов для любого предприятия. В случае, если такая нагрузка становится слишком сильной, это приводит к банкротству компании. В настоящее время у каждого налогоплательщика есть возможность провести налоговое планирование самостоятельно, а также оптимизировать процедуру налогообложения в соответствии с особенностями бизнес-проекта.

Некоторые предприниматели ошибочно думают, что оптимизация позволит им полностью отказаться от уплаты сборов и налогов. Однако отказ от выплат влечет за собой административную и уголовную ответственность.

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Налоговое планирование

Налоговое планирование предприятия – это деятельность организации, которая направлена на уменьшение или оптимизацию налоговых выплат.

Главными задачами налогового планирования являются следующие:

• Определить налоговые обязательства перед государством в плановом периоде по каждому налогу и по предприятию в целом.
• Провести расчёт плановой себестоимости продукции.
• Разработать финансовый план для предприятия.
• Минимизировать налоговые выплаты.
• Определить объём налоговых платежей для планового периода.
• Разработать план экономического и социального развития.

Кроме того, одной из главных целей налогового планирования является ещё и повышение общего научного уровня планирования, что безусловно должно стать основанием для повышения эффективности производства.

Существует два вида налогового планирования на предприятии:

• Стратегическое.
• Тактическое.

Стратегическое планирование осуществляется на этапе создания и регистрации предприятия и главным образом оно сконцентрировано на минимизации налоговых обязательств в перспективе. Этот этап состоит из выбора организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности, места расположения самого хозяйствующего субъекта, его филиалов и дочерних организаций, их регистрации.

В ходе данного процесса анализируется возможность использования «налоговых оазисов» – офшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и так называемых «налоговых убежищ». Этот этап служит для возможности определить не только места, где наиболее привлекательные льготные условия налогообложения, но и места, куда можно с меньшими затратами перевести полученный доход из одной страны в другую, а также получить выгодные налоговые кредиты, избежать двойного налогообложения при условии наличия этих факторов. Данный этап служит для продумывания стратегии размещения капиталов, инвестиционной политики и финансирования.

Тактическое налоговое планирование – это процесс, который предусматривает организацию расчёта конкретных видов налогов на следующий финансовый год или среднесрочную перспективу с применением всех возможностей, которые прописаны в законодательстве для оптимизации размера налоговых выплат.

По материалам прошедшего семинара — Налоговое планирование через призму нововведений в 2015 году. Вопросы оптимизации налоговой нагрузки в организациях всех форм собственности являются краеугольными как в процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно при ее осуществлении. В настоящее время, когда о кризисе не говорит только ленивый, бизнес нацелен на сокращение текущих затрат и минимизацию уплачиваемых налоговых платежей. Но уменьшая налоговую нагрузку вы попадаете под пристальное внимание налоговых органов. Поэтому выбирая способы и методы минимизации, нужно не только сопоставлять налоговую нагрузку, но и учитывать налогово-правовые риски.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования предприятия, оно неотделимо от общей предпринимательской деятельности и должно осуществляться на всех ее этапах.

Организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования как индивидуально, так и взаимосвязано должно являться одной из основной задачей менеджмента в компании. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования предоставленных в рамках его действия возможностей, а также тенденций к изменению действующего законодательства и вероятности его изменения.

Что облагается налогом

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт) (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но не все объекты облагаются НДС. Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаются НДС, так как не признаются объектом налогообложения. Также в п. 1-3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем не подлежат налогообложению НДС (освобождены от обложения), их перечень закрытый. У налогоплательщика есть право отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ, например, в подп. 22 при реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них.

Для правильного определения налоговой базы по НДС нужно учитывать очень много нюансов. В качестве налоговой базы (п. 1 ст. 154 НК РФ) при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка. Однако в статьях 155-162.1 НК РФ приводятся те самые нюансы, которые надо учитывать для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

• передача имущественных прав (ст. 155);
• доход по договорам агентскому, поручения, комиссии (ст. 156);
• оказание услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
• реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
• выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками — иностранными лицами (ст. 161);
• учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
• реорганизация организаций (ст. 162.1).

Элементы системы налогового планирования

1. Система учета компании, соответствующие и не противоречащем действующему законодательству друг другу
2. Учетная политика – отражает порядок ведения учета, где указываются такие правила: метод расчета выручки, метод начисления амортизации, учет выбытия активов и др.
3. Налоговые льготы – применение не всех налоговых льгот по законодательству, что требует проведения анализа возможных последствий при заключении сделок.
4. Налоговый контроль обеспечивает контроль за сроками погашения обязательств и исключить просрочки за исключением отсрочки, предусмотренной законодательством.
5. Налоговый календарь – своевременная оплата налоговых обязательств и предоставление отчетности.
6. Система эффективного управления для цели достижения максимизации прибыли за счет оптимизации и разработки планов по налоговому планированию
7. Применение льготных спецрежимов предполагает минимизацию за счет регистрации в оффшорных зонах. Все эти схемы необходимо обосновать иначе ФНС может оспорить и привлечь к ответственности.
8. Имитационные модели предполагают рассмотрение налоговой нагрузки в разных ситуациях и при изменении параметров среды.
9. Аналитическая деятельность требует информатизацию анализа эффективности методов и инструментов посредством проведения факторного анализа, выявления слабых и сильных сторон для поиска путей максимизации прибыли.

Организация заключает договор с посредником на реализацию услуг физическим лицам. Агент находится на УСН. Он приобретает услугу у поставщика и реализует покупателю по более высокой стоимости и получает вознаграждение в виде разницы между ценой покупки и продажи, предполагается, что выгода в является собственностью агента полностью. В этом случае поставщик экономит на платежах в бюджет.

Поставщик передал агенту для продажи услугу стоимостью 7000 руб. и назначил вознаграждение 100 руб. Агент реализовал услугу за 10000 руб.

При условии, что и 100, и 7000 руб. являются вознаграждением, то поставщик выставил бы счет-фактуру на сумму 10000 руб. (3000 + 7000), заплатив НДС, равный 1542 руб. (10000 руб. / 118% * 18%).

По договору 3000 руб. – выгода-собственность агента и поставщик не включает ее в свой оборот. Значит, будет выставлен счет-фактура только на 7000 руб. и НДС составит 1067 руб. (7000 руб. / 118% * 18%). Значит, налоговая оптимизация достигнет 475 руб. (1542 – 1067).

Применение такой схемы не отразится на турагенте и в любом случае агент на УСН, заплатит налог в размере 186 руб.((100 руб. + 3000 руб.) * 6%).

Похожие записи:

• Как изменят права в 2023 году и что важно знать уже сейчас
• Штраф за неоформленного сотрудника
• Налоговый вычет при покупке автомобиля в 2021 году