Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация бухучета в КФХ зависит в первую очередь от правовой формы хозяйства. КФХ можно создать в виде юридического лица или без его образования. Во втором случае глава КФХ должен быть зарегистрирован, как ИП (п. 1 ст. 86.1 и п. 5 ст. 23 ГК РФ).
Как выбрать налоговую систему для КФХ
КФХ — это обычный налогоплательщик и должно вести налоговый учет на общих основаниях. Но в первую очередь нужно выбрать систему налогообложения, и здесь уже играет роль специфика деятельности.
На выбор налогового режима может повлиять множество факторов — размер прогнозируемой выручки, численность персонала и фонд оплаты труда, система налогообложения, применяемая крупными контрагентами и т.п.
При выручке до 60 млн в год КФХ в общем случае может использовать любой налоговый режим. Но в большинстве случаев наиболее выгодным будет единый сельхозналог (ЕСХН), когда бизнесмен платит всего 6% от прибыли.
При УСН в общем случае необходимо платить 6% от выручки или 15% от прибыли. Правда, здесь надо учесть, что в отдельных регионах ставки по «упрощенке» могут быть снижены.
С июля 2022 года бизнесмены с годовой выручкой до 60 млн руб. могут использовать новый налоговый режим — автоматическую упрощенную систему налогообложения (АУСН). Но для сельхозпроизводителей она, скорее всего, не выдержит «конкуренцию» с ЕСХН. При АУСН ставки выше, чем при обычной «упрощенке»: 8% от выручки или 20% от прибыли, а региональные льготы не предусмотрены.
Преимущество АУСН — отсутствие страховых взносов, но с учетом ограничения на численность сотрудников (до 5 человек), здесь вряд ли получится компенсировать разницу в ставках с единым сельхозналогом.
При патентной системе (ПСН) нужно платить 6% от вмененного, т.е. заранее определенного дохода. Поэтому такой вариант окажется выгодным по сравнению с ЕСХН, только если вмененный доход в регионе будет установлен на уровне существенно ниже, чем фактический доход КФХ.
Как вести налоговый учет КФХ при ОСНО
Применять ОСНО выгодно сельхозпроизводителям, у которых много контрагентов на такой же системе налогообложения. Тогда они могут взять к вычету существенную часть начисленного НДС.
Организации на ОСНО обязаны вести налоговый учет для расчета налога на прибыль. Стандартных форм регистров налогового учета здесь нет, но они должны соответствовать требованиям статей 313 и 314 НК РФ. Сельскохозяйственная организация может учесть при разработке налоговых регистров особенности своей деятельности.
Предприниматели на ОСНО должны отражать свои доходы и расходы в специальной книге, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н. Это стандартная форма, которую следует применять для любых видов деятельности.
Налоговый учет нужно вести и в том случае, если бизнесмен пользуется льготами по налогу на прибыль или НДФЛ.
Также все бизнесмены на ОСНО должны платить НДС и вести налоговый учет по типовым формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
Особенности проведения инвентаризации
Инвентаризация положительно влияет на результаты работы хозяйства. Она позволяет выявить проблемные участки не только в складском, но и в бухгалтерском учете. Проводят ее ежегодно или чаще по решению руководства. Эффективны внеплановые инвентаризации. Ревизия необходима при смене ответственных лиц, при стихийных бедствиях, хищениях и в случае закрытия или реорганизации предприятия.
Инвентаризация на сельхозпредприятиях имеет некоторые особенности. Это связано с наличием в этой отрасли большой доли незавершенного производства. Например, урожай будущего года, скот на откорме и выращивании, посевы под зиму, яйца в инкубаторах, мед в ульях и т. п. Эта продукция не считается готовой, но подлежит учету как незавершенное производство.
Стоимость каждой такой позиции определяется по-своему. Например, стоимость кормовой соломы равна ее весу 1 м. в кубе, умноженному на размер скирды. Продуктивный и рабочий скот инвентаризируют вместе с основными средствами, к которым он относится.
Ревизия готовой продукции сельского хозяйства снижает процент пересортицы, ограничивает мошеннические действия ответственных лиц, повышает качество хранения продукции.
Какие применяются субсчета
На счете 62 необходимо производить учет как процесса отгрузки продукции покупателям либо оказания услуг потребителям, так и поступление оплаты от них.
Для этого на счете могут открываться следующие субсчета:
- Счет 62.01 — для отражения оплаты, которая была перечислена в обычных условиях;
- Счет 62.02 — для учета поступивших от покупателей авансов за будущую поставку продукции;
- счет 62.03 — для учета полученных от покупателей векселей.
К каждому из этих субсчетов могут также открываться дополнительные счета, в зависимости от валюты платежа. Кроме этого, для своего удобства бухгалтер может организовать аналитический учет по каждому контрагенту, либо заключенному договору.
Кроме этого, допускается вести учет в следующем разрезе:
- По фактическому способу расчета (аванс, оплата по факту поставки и т. д.);
- По сроку оплаты за поставку (произошла ли просрочка, либо срок погашения не наступил);
- По наличию векселя (был ли он предъявлен, наступил ли срок погашения и т. д.).
Как верно прочитать образец карточки счета 62
Карточка счета 62 может быть сформирована за любой промежуток времени, по каждому субсчету отдельно или в целом по счету 62. Также бухгалтер может сделать отбор по позициям аналитического учета:
- по любому контрагенту;
- конкретным договорам.
Карточка счета содержит следующие позиции:
- Начальное и конечное сальдо, обороты по дебету и кредиту в целом по счету за выбранный период. А также сальдо на конец каждой операции.
- Дату каждой операции.
- Корреспонденцию счетов и сумму каждой операции.
- Реквизиты первичных документов, на основании которых на счета разнесены операции.
- Наименование контрагентов и номера договоров.
- Суть отраженных операций.
Рассмотрим образец карточки счета 62 на нашем рисунке.
ООО «Старт», которое производит продукцию А, получило предоплату за тонну единиц продукции от компании ООО «Феникс» в размере 221 700 рублей.
Через 10 дней было поставлено 2 тонны продукции на сумму 443 400 рублей. Себестоимость продаж составила 360 000 рублей.
На момент продажи ООО «Старт» получил кредиторскую задолженность ООО «Феникс» за работу по наружной окраске административного здания в размере 317 000 рублей. Стороны подписали акт о единовременных претензиях на сумму 221 700 рублей.
Бухгалтер в ООО «Старт» внес в учетную запись следующие записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, т.р. |
|
Затраты по покраске ООО «Феникс» |
26 |
60.1 |
268644 |
|
НДС по принятым работам |
19 |
60.1 |
48356 |
|
Аванс от контрагента |
51 |
62.2 |
221700 |
|
НДС по авансу |
76, «НДС с авансов» |
68 |
33819 |
|
Выручка от продажи |
62.1 |
90.1 |
443400 |
|
Себестоимость |
90.2 |
43 |
360000 |
|
НДС с продажи |
90.3 |
68 |
67637 |
|
НДС с аванса к вычету |
68 |
76, «НДС с авансов» |
33819 |
|
Зачтен аванс |
62.2 |
62.1 |
221700 |
|
Взаиморасчет с ООО «Феникс» |
60.1 |
62.1 |
221700 |
|
Оплачена часть долга ООО «Феникс» |
60.1 |
51 |
95300 |
Нюансы учета сезонного производства
Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?
В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:
- на активы;
- расходы, относящиеся к будущим периодам;
- текущие расходы.
Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:
- прямые материальные затраты на производственный процесс;
- расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
- амортизация основных средств, используемых в основном производстве.
Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.
Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.
Пример 1
ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2021 года произвело такие расходы:
- приобрело новый комбайн;
- отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
- приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
- выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.
В учете ООО сделаны проводки:
- Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
- Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
- Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
- Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
- Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
- Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.
В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.
Документы для ведения учета
Бухучет в хозяйствах ведется по утвержденному плану счетов в соответствии с первичной документацией, порядком инвентаризации, методами оценки имущества и обязательств, правилами документооборота, технологией обработки данных учета и порядком контроля над хозяйственными циклами.
Оборот документов в хозяйстве ведется по утвержденному графику. Он составляется главбухом и утверждается директором. В нем содержится информация о сроках составления, представления документов, порядке их обработки, регистрации и группировки.
Всю документацию по бухучету можно разделить на три основные группы. (нажмите для раскрытия)
| Группа документов | Назначение |
| Первичные | Движение запасов, продукции, материалов и т. д. |
| Регистры синтетического учета | Накапливают данные из первичной документации |
| Главная книга | Группирует данные из регистров учета |
Существующие субсчета
Также на основе действующего законодательства возможно создавать субсчета 62 счета, необходимых для дополнительной детализации расчетных операций и отчетных бухгалтерских данных. Регламентировано открытие следующих субсчетов:
- Субсчет 61.01 — позволяющий вести взаиморасчеты с покупателями на общих основаниях с оплатой товаров, работ ли услуг в текущем режиме;
- Субсчет 61.02 — позволяющий отражать данные о расчетах с покупателями и заказчиками по заключенным договорам, которые предусматривают выплату авансовых платежей;
- Субсчет 61.03 — позволяющий формировать информацию о взаимных расчетах с контрагентами, если оплата производится с помощью векселей.
Важно! Если организации требуется создать другие субсчета, то она вправе это сделать. Они, как правило, отражают специфику деятельности юридического лица.
Дополнительными субсчетами к 62 счету являются:
- 61.21 — позволяющий вести взаиморасчеты с покупателями на общих основаниях с оплатой товаров, работ ли услуг в текущем режиме в валюте;
- 61.22 — позволяющий отражать данные о расчетах с покупателями и заказчиками по заключенным договорам, которые предусматривают выплату авансовых платежей в валюте;
- 62.31 — Взаиморасчеты с контрагентами в у.е;
- 62.32 — Взаиморасчеты с контрагентами в у.е;
- 62.P — Расчеты с розничными покупателями.
Бухгалтерские проводки
Основными проводками по бухсчету 62 являются отраженные расчеты с покупателями и заказчиками, как по общим правилам, так и при получении предоплаты или оплате векселями. Типичными проводками по 62 бухсчету являются:
- Дебет 50, 51, 52 Кредит 62.02, Поступление оплаты или аванса от покупателя;
- Дебет 76 Кредит 68, Начисление налога на добавленную стоимость с полученного авансового платежа;
- Дебет 61.01 Кредит 90.01, Отражение отгрузки товаров;
- Дебет 62.02 Кредит 62.01, Произведение зачета полученного аванса;
- Дебет 68 Кредит 76, Восстановление суммы начисленного налога НДС;
- Дебет 60 Кредит 62, Отражение взаимных расчетов между организациями;
- Дебет 63 Кредит 62, Дебиторская задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам;
- Дебет 91.02 Кредит 62, Задолженности списана на прочие расходы;
Как используется бухгалтерский счет 60?
В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для бухгалтерской записи операций по следующим хозяйственным взаимоотношениям с поставщиками:
- приобретение ТМЦ;
- принятие выполненных работ;
- потребление оказанных услуг;
- неотфактурованные поставки.
- прочие операции, которые отражаются на счете 60 и предусмотрены планом счетов.
При этом для детализации и корректности отражения информации по операциям используются субсчета к счету 60. Важным моментом при открытии субсчетов является необходимость их закрепления в рабочем плане счетов компании, который утверждается учетной политикой.
О рекомендациях по составлению рабочего плана счетов см. материал «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2021».
Рассмотрим примеры возможных субсчетов к счету 60:
- 60.01 — расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 60.02 — расчеты по авансам выданным;
- 60.03 — расчеты по векселям выданным;
- 60.04 — расчеты по неотфактурованным поставкам.
Допускается открытие и прочих субсчетов, регламентированных рабочим планом счетов компании.
Что означает запись «Дебет 60 Кредит 60»?
Проводка Дт 60 Кт 60 означает погашение обязательств:
- по оплате за счет ранее уплаченного аванса (Дт 60.01 Кт 60.02);
- векселям (Дт 60.01 Кт 60.03);
- прочим обязательствам, возникающим на счете 60.
Применение субсчетов помогает более подробно отразить детали хозяйственной операции, чем использование записи Дт 60 Кт 60. Поясним на примерах.
Пример 1
ООО «Цветок» заключило договор на приобретение продукции у ООО «Тюльпан» на сумму 150 000 руб. (в т. ч. НДС 25 000 руб.). Договором была предусмотрена 100% предоплата. 4 апреля «Цветок» перечислил 150 000 руб. в адрес «Тюльпана», а 25 апреля продукция была получена и оприходована.
ООО «Цветок» отразило в учете следующие проводки:
1-й вариант (без использования субсчетов)
4 апреля:
- Дт 60 Кт 51 — перечислена предоплата 150 000 руб.
25 апреля:
- Дт 10 Кт 60 — учтена продукция стоимостью 125 000 руб.
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС в сумме 25 000 руб. (зафиксированный в счете-фактуре).
- Дт 60 Кт 60 — зачтен в оплату задолженности за продукцию аванс, выданный в сумме 150 000 руб.
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету 25 000 руб.
Как можно увидеть, отражение проводок без субсчетов доставляет определенные неудобства при дальнейшем анализе счетов.
Дебет (Дт) счета отражает поступление денежных средств на расчетные счета организации в банках, в которых она является клиентом. То есть все деньги, которые были зачислены на имя юридического лица, проходят по Дебету 51 регистра. Стоит помнить, что для финансового учреждения эти средства являются кредитными, поэтому и в выписке они будут расположены в пункте «Кредит».
Примеры основных операций по поступлению:
- Поступление средств от покупателя Дт 51.01, Кт 62.01 Выписка банка или платежное поручение клиента (первичный документ);
- Зачисление инкассаторской выручки Дт 51.01, Кт 57.01. Выписка банка или препроводительная ведомость;
- Поступление денег по займу или кредиту Дт 51.01, Кт 66 Выписка банка, кредитный договор, договор займа;
- Взнос учредителя юридического лица Дт 51.01, Кт 75.01 Выписка банка или банковский ордер.
Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве
Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:
- не изнашивается и не амортизируется;
- при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
- не является объектом, создаваемым человеком;
- земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.
Все это приводит к особенностям учета земли:
- Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
- При оприходовании земля оценивается:
- по затратам на покупку;
- стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
- рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
- соглашению сторон (при вкладе в УК).
Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.
ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.
- Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:
- действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
- земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
- площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
- земель под водой и на стадии мелиорации;
- земель под дорогами, прогонами и просеками;
- земель под общественными постройками;
- прочих земель в зависимости от их назначения и использования.
В отношении земельных участков сельхозназначения ставка земельного налога устанавливаюся муниципалитетами. Она не может превышать 0,3% (пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ). Ставка значительно ниже, чем для остальных категорий земель. Сохраняется ли пониженная ставка, если земли переданы в аренду? А если земля простаивает? Узнайте экспертное мнение КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Формулу для расчета земельного налога см. .
- Бухучет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:
- Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
- Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.
Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них
Отраслевые различия ведут к тому, что классификация одних и тех же видов деятельности для целей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве может отличаться.
Например, для предприятия, производящего комбикорма, посев и уборка соответствующих культур, заготовка сена будут основными видами деятельности. А для предприятия, специализирующегося на откорме крупного скота, та же заготовка сена на имеющихся сенокосах станет вспомогательным производством.
Соответственно, по-разному будет обеспечен учет:
- производитель комбикорма будет учитывать свои затраты на заготовку сена на счете 20;
- а владелец мясной фермы — на счете 23;
- бухгалтерский учет молока в сельском хозяйстве ведется на субсчетах, открытых к счетам 20 «Переработка молока» и 10 «Молоко» как сырье.