Регламентированный учет в 1С:ERP

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Регламентированный учет в 1С:ERP». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Начнем с основных понятий, связанных с налоговыми регистрами. Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ.
Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют. Ведь если в организации или у предпринимателя нет сотрудников, то и спрашивать с них, как с налоговых агентов по НДФЛ нечего. А вот в части налога на прибыль все далеко не так однозначно.

Настройки статей расходов

Статьи расходов указываются при регистрации всех расходов организации, кроме расходов на закупку товаров и работ. Статьи расходов являются классификатором, в разрезе которого можно проанализировать источники возникновения расходов.

При создании статьи расходов на вкладке «Основное» необходимо правильно квалифицировать тип расходов (реквизит «Расходы возникают»), при этом нужно руководствоваться процессом или объектом учета, в рамках которых расход был отражен. Результат выбора типа расходов определяет возможные варианты распределения расходов.

На вкладке «Бухгалтерский учет и налоги» указываются ГФУДР, при этом есть возможность указать различные варианты настроек для управленческого, бухгалтерского и налогового учета. В отличии от статей доходов, в статьях расходов есть настройка, которая позволяет указать к какой деятельности относится расход: к основной или прочей деятельности предприятия. Если расход, отражаемый по статье, принимается в налоговом учете, то на вкладке «Бухгалтерский учет и налоги» необходимо установить флаг Принимается к налоговому учету. Также указывается вид расходов, от которого зависит в каких разделах бухгалтерской и налоговой отчетности будут отражены суммы расходов по этой статье.

Если используется совмещение основной системы налогообложения с ЕНВД, то следует указать к деятельности с какой системой налогообложения относятся расходы. Для статей расходов с вариантом распределения На направление деятельности в случае, если расходы нельзя однозначно отнести к деятельности с определенной системой налогообложения может быть выбрано значение ОСНО и ЕНВД. Также расходы будут распределены по базе, определенной в учетной политике организации.

Что такое налоговый регистр

К сожалению, в Налоговом кодексе четко не зафиксировано, что налоговые регистры обязаны вести исключительно плательщики налога на прибыль. Это позволяет налоговым органам требовать регистры и от тех налогоплательщиков, которые не платят налог на прибыль.

При этом инспекторы ссылаются на подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, который требует от всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения. И, дескать, в этой норме ни слова не сказано, что речь идет только о налоге на прибыль.

Однако от таких требований достаточно легко «отбиться». Нужно лишь обратить внимание излишне ретивых инспекторов на то, что в упомянутом подпункте статьи 23 НК РФ говорится: вести учет налогоплательщики должны, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Так вот, обязанность вести налоговые регистры, кроме статьи 230, посвященной НДФЛ, предусмотрена только в статьях 313 и 314 Налогового кодекса. А эти статьи относятся к налогу на прибыль и больше ни к чему!

Требования к налоговым регистрам

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте здесь.

Требования к налоговым регистрам

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;
• дату составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование объектов учета или хозяйственных операций;
• подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Что такое налоговый регистр

Начнем с основных понятий, связанных с налоговыми регистрами. Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ. Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют. Ведь если в организации или у предпринимателя нет сотрудников, то и спрашивать с них, как с налоговых агентов по НДФЛ нечего. А вот в части налога на прибыль все далеко не так однозначно.

К сожалению, в Налоговом кодексе четко не зафиксировано, что налоговые регистры обязаны вести исключительно плательщики налога на прибыль. Это позволяет налоговым органам требовать регистры и от тех налогоплательщиков, которые не платят налог на прибыль. При этом инспекторы ссылаются на подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, который требует от всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения. И, дескать, в этой норме ни слова не сказано, что речь идет только о налоге на прибыль.

Сколько строк в декларации — столько регистров?

Разобравшись с основными моментами, касающимися статуса и сути налоговых регистров, давайте, поговорим об ответственности. Юридически штраф, напрямую связанный с налоговыми регистрами, установлен только в одной статье Налогового кодекса. Речь идет о статье 120 НК РФ в редакции прошлогоднего Федерального закона №229-ФЗ, который приравнял регистры налогового учета к бухгалтерским регистрам. Теперь отсутствие в организации как тех, так и других признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За это организации грозит штраф в размере от 10 до 40 тысяч рублей в зависимости от длительности нарушения и его влияния на размер налоговой базы (если отсутствие регистра повлекло ее занижение, штраф больше).

Однако на практике инспекторы пытаются штрафовать организации не только за полное отсутствие регистров. Например, распространена такая ситуация: при проверке инспекторы запрашивают у налогоплательщика регистры налогового учета. При этом список таких регистров, как правило, формируется самими инспекторами, исходя из строк декларации. И соответственно за каждый непредставленный документ налагают штраф по статье 126 НК РФ в размере 200 рублей. А если налогоплательщик выражает несогласие, грозят применить еще и статью 120 НК РФ, то есть оштрафовать за грубое нарушение правил налогового учета.

Но как мы уже выяснили, Налоговый кодекс не содержит требования, чтобы регистры строились непременно по строчкам декларации. Или, проще говоря, в НК РФ нет требования, чтобы каждая строка декларации была обоснована соответствующим регистром. Соответственно, подобное требование инспекторов незаконно. Организация вправе сама решать, какие регистры заводить отдельно в качестве регистров налогового учета, где она будет пользоваться регистрами бухгалтерского учета, а где — дополнит эти регистры необходимыми налоговыми данными (ст. 313 НК РФ). Так что инспекторы могут лишь попросить те регистры, которые обосновывают данные в декларации. И вовсе не обязательно, что количество этих регистров будет совпадать с количеством строк декларации.

Подтверждают этот вывод и суды. В частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.07.09 № А65-27027/2007 указал, что аналитический учет, который ведет налогоплательщик, нужен для обобщения информации при определении налоговой базы. При этом аналитический регистр налогового учета может характеризовать любой элемент налоговой базы по выбору налогоплательщика.

Так что привлечь налогоплательщика к ответственности можно только за непредставление тех регистров, которые он действительно должен вести в соответствии со своей учетной политикой. Если же инспекция требует те регистры, которые налогоплательщик не ведет и вести не собирался, то ни о какой ответственности речи быть не может (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.05 № А42-7611/04-15).

Регистры налогового учета: минимальный перечень

Какие регистры понадобятся предприятию для учета налога на прибыль? Поскольку налоговым объектом является прибыль, чтобы определить ее размер следует знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а значит, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:

Регистры налогового учета, образец которых можно скачать ниже, заполняются согласно данным бухучета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм.

Необходимость заполнения иных регистров налогового учета может возникнуть, если предприятие ведет несколько видов деятельности, или совершает операции, облагаемые налогом в особом порядке.

Открытый перечень (состав) внереализационных расходов

 Бухгалтерский учет (п.п.7 и 8
 ПБУ 9/99) 

 Налоговый учет (НК РФ, ст.250)

Проценты, полученные за 
предоставление в пользование 
денежных средств организации 

Проценты, полученные по 
договорам займа 

Активы, полученные безвозмездно 

Безвозмездно полученное 
имущество 

Прибыль прошлых лет, выявленная 
в отчетном году 

Доходы прошлых лет, выявленные 
в отчетном периоде 

Курсовые разницы 

В виде положительных курсовых 
разниц 

Штрафы, пени, неустойки за 
нарушение условий договоров 

В виде штрафов, пеней и (или) 
иных санкций за нарушение 
договорных обязательств, а 
также суммы возмещения убытков 
и ущерба 

Суммы кредиторской и 
дебиторской задолженности, по 
которым истек срок исковой 
давности 

В виде сумм кредиторской 
задолженности (обязательств 
перед кредиторами), списанных 
в связи с истечением срока 
исковой давности 

Перечень открытый 

Перечень открытый 

Аналитический учет по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 99 «Прибыли и убытки» следует построить таким образом, чтобы получать информацию по каждому виду операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.

Нормативы о регистрах налогового учета

Чтобы заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль (далее — НП), то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

I. Регистры промежуточных расчетов

1. Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.
2. Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов.
3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде.
6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.
12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

К первой группе отнесены регистры промежуточных расчетов, где определяются промежуточные показатели, для которых не предусмотрено отдельных строк в налоговой декларации. Основная задача промежуточных расчетов – помощь при переходе от одного этапа заполнения регистров налогового учета к последующему.

Пример 2. Для заполнения налогового Регистра информации об объекте основных средств, сведения из которого войдут в Регистр-расчет амортизации основных средств, нужно определить стоимость каждого основного средства. Эта стоимость может складываться из различных расходов. Для объединения этих данных необходимо заполнить промежуточный Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета, где суммируются все расходы на приобретение основного средства.

Воспользуемся условиями примера 1.

После того как главным бухгалтером организации будут разработаны все формы учетных регистров, они передаются на утверждение руководителю. Если у него не возникнет никаких возражений, то издается приказ, регистрирующийся в соответствующем журнале.
Контролирующие органы, которые рано или поздно будут проводить проверку хозяйственной деятельности компании, в обязательном порядке будут требовать этот документ. После изучения приказа проверяющий затребует все интересующие его формы (если компания ведет электронный документооборот, то истребует их распечатки). Именно поэтому юридическим лицам не стоит забывать о его издании, так как в противном случае им не избежать конфликтов с контролирующими органами.

Начиная с 2013 года, юридические лица обязаны издавать приказ, которым будут утверждаться все регистры, используемые ими при ведении бухгалтерского учета. Этот порядок регламентирован ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года. К приказу прикладывается приложение, в котором расшифровывается полный перечень регистров бухгалтерского учета.

Какие регистры бывают

В соответствии с указанными выше рекомендациями налоговые регистры можно разделить на 5 групп:

1. Для промежуточных расчетов.
2. Для учета состояния отдельной единицы налогового учета.
3. Для учета хозопераций.
4. Для формирования данных для отчетов.
5. Регистры по учету целевых средств НКО.

Регистры, предназначенные для систематизации промежуточных расчетов, нужны для хранения сведений о порядке выполнения налогоплательщиком расчетов вспомогательных показателей, участвующих в формировании налоговой базы. Промежуточные показатели – это сведения, для которых нет специальных строк в налоговой декларации, что означает, что они хоть и принимают участие в формировании налоговой базы, но в составе других обобщающих расчетов.

Данные, содержащиеся в регистрах с промежуточными расчетами, призваны отражать поэтапное проведение бухгалтерских расчетов и величину промежуточных показателей.

Среди таких регистров можно выделить следующие расчеты:

• учета амортизации активов нематериального характера;
• формирование стоимостного значения объекта учета;
• стоимостного значения списанных на производство сырья (материалов) и/или товаров на реализацию;
• учета задолженности кредиторов по инвентаризационным актам;
• учета безнадежных и сомнительных долгов;
• учета затрат на ремонт;
• учета договоров и расходов по страхованию сотрудников на добровольной основе;
• резерва затрат на выполнение ремонта по гарантии;
• учета затрат (внереализационных) по сделкам, связанным с переуступкой права требования;
• прочие.

Данные из регистров, создаваемых для учета состояния любой единицы в налоговом учете, служат источником получения обобщенной информации о состоянии ряда показателей каждого объекта налогового учета. Причем информация из таких регистров обычно используется не только в одном налоговом периоде, но и дальше. В таких регистрах должно обеспечиваться отображение сведений на каждую отчетную дату о состоянии объекта учета.

Информация из данных регистров используется для подсчета затрат, учитываемых в составе каждого элемента расходов при расчете прибыли.

Регистры из этой подгруппы предназначены для отображения и систематизации информации о:

• объекте основных средств или нематериальных активов;
• купленных партиях товаров или сырья (материалов);
• движении купленных материалов (сырья) или товаров;
• расходах, которые запланировано произвести в будущих периодах;
• учете операций по изменению долгов перед кредиторами;
• учете бюджетных расчетов;
• изменении резерва сомнительных задолженностей;
• учете затрат на ремонт по гарантии;
• учете затрат, связанных с выплатой штрафных санкций.

Как должен выглядеть регистр

В НК РФ практически нет сведений, касающихся именно вида регистра. В Кодексе есть только общая информация. То есть задача по оформлению документов возлагается на организации.

Но в статье 313 НК РФ указаны обязательные сведения, которые нужно включить в регистр. В частности, это следующие пункты:

• Название.
• Период.
• Название проделанной операции.
• Итоги операции в рублях.

Документ заверяется подписью ответственного сотрудника. Подпись сопровождается расшифровкой.

Если это регистр НДФЛ, в него включаются эти сведения:

• Вид дохода.
• Льготы по НДФЛ, сокращающие налогооблагаемую базу.
• Размеры выплат.
• Даты выплат.
• Размер исчисленного налога.
• Дата удержания налога.
• Информация о платежках, которые подтверждают выплату налога.

Правила, относящиеся к налоговым регистрам, практически идентичны правилам, относящимся к бухгалтерской первичке. А потому у некоторых специалистов возникает вопрос о возможности заменить регистры бухгалтерской документацией. В НК РФ нет запретов касательно этого. Более того, в статье 313 НК РФ есть тому косвенное разрешение. Но в этой же статье прописано, что, если бухгалтерских данных недостаточно, их требуется дополнить. По результатам дополнений и формируется регистр.

Похожие записи:

• ЗА ЧТО ПЛАТИТЬ РИЭЛТОРУ В КРЫМУ И СЕВАСТОПОЛЕ
• код дохода выходного пособия при сокращении в справке 2 ндфл
• Информационная справка об авторском надзоре