Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Где и как в балансе и бухгалтерской отчетности отражается фонд оплаты труда или». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Любой предприниматель стремится сократить свои расходы, в том числе и за счет фондов зарплаты и оплаты труда. Конечно, можно урезать зарплаты, отменить компенсационные выплаты, убрать премиальные и т.д.
Не стоит экономить на ФОТ
Однако не следует увлекаться таким снижением.
20 «
Важно
Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.),
- К-т cч. (кредитный счет) 70 «Расчеты с персoналом по oплате труда».
Общая начисленная, но не выплаченная зарплата в бухгалтерском отчете отражается в графе «Задолженность перед персоналом организации».
Начисленная, но еще не полученная сотрудниками зарплата находит отражение как депонированная по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Чтобы отразить эту статью, необходимо также произвести запись «Д-т cч.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма недополученной сотрудниками зарплаты отражается в бухбалансе также в статье «Прочие кредиторы» в разделе №5 «Краткосрочные обязательства».
У 4/99 и подпунктов «а», «б», «в» пункта 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Правда, в последних двух документах вместо отчета о финансовых результатах указан отчет о прибылях и убытках.
Аналогичное название использовалось и в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 66н).
- Такое различие можно объяснить тем, что Закон № 402-ФЗ принят позже упомянутых нормативных документов.
- Поэтому, например, в приказе Минсельхоза России от 12 декабря 2014 г.
- № 497 «Об утверждении форм отчетности за 2014 год» (далее – приказ Минсельхоза № 497) использовано уже новое название – отчет о финансовых результатах.
- И вот недавно чиновники исправили это несоответствие (приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г.
- другие социальные пособия;
- стимулирующие выплаты:
- выплата расходов по ГСМ персоналу;
- неработающее время не по вине персонала;
- компенсации униформы, проживания, услуг ЖКХ, а также пропитания.
Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса
| Статьи баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета (расшифровка) |
|---|---|---|
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 1110 | Вносится разница остатков двух счетов:
При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110). |
| Результаты исследовательских работ и разработок | 1120 | Включает разницу остатков по счетам:
Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права. |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов. |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств. |
| Основные средства | 1150 | Вносится разница счетов:
|
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Включает разницу остатков счетов:
|
| Финансовые вложения | 1170 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
| Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо по одноименному счету 99 |
| Иные внеоборотные активы | 1190 | Включает сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу I | 1110 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190. |
| Раздел II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 1210 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Дебиторская задолженность | 1230 | Формируется из остатков по следующим счетам:
|
| Финансовые вложения, исключая денежные | 1240 | Складывается из сальдо по следующим счетам:
|
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | Включает сальдо по счетам:
|
| Иные оборотные активы | 1260 | Формируется из сальдо по дебету счетов:
|
| Итого по разделу II | 1200 | Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 |
| БАЛАНС | 1600 | Сумма строк 1100 и 1200 |
| Раздел III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» |
| Акции компании, выкупленные у владельцев акций | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)». |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по следующим счетам:
|
| Добавочный капитал (без проведения переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки. |
| Резервный капитал | Резервный капитал | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
| Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | 1370 | Сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370. |
| III | ||
| Раздел IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Заёмные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510. |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам» |
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев. |
| Иные обязательства | 1450 | Формируется из остатков по кредиту счетов:
|
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450 |
| Раздел V. Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510. |
| Кредиторская задолженность | 1520 | Включает остатки по кредиту следующих счетов:
|
| Доходы грядущих периодов | 1530 | Включает:
|
| Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы грядущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года. |
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 |
| БАЛАНС | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400 и 1500 |
Понятие материальных затрат (МЗ) есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По нормам статьи 254 НК РФ, материальные затраты включают в себя следующие пункты:
- расходы на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
- расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;
- потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы.
Перечень того, что входит в материальные затраты, в налоговом учете является закрытым. В бухгалтерском учете понятие МЗ определено в пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», но без перечня. По этой причине расшифровку понятия в бухучете каждая организация вправе установить самостоятельно и обязательно прописать перечень в учетной политике. Фактически это будут те же расходы, которые прописаны в НК РФ, с учетом специфики деятельности компании.
Определение всех возможных прямых издержек — это бюджет прямых материальных затрат: он необходим организации для планирования деятельности. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо рассчитать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них и график ее погашения. Общими усилиями удается не только составить текущий бюджет материальных затрат, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой от остановки производства из-за нехватки сырья.
Правовые документы
- Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
- Статья 1 НК РФ. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
- Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н
Бухгалтерские проводки депонированной зарплаты
Не важно, когда именно представитель персонала должен был получить на руки и не получил свои «кровные», бухучет по з/п должен касаться того месяца, когда ее начислили, как это утверждается в п. 5 ПБУ 1/2008. Бухгалтерские процедуры разделяются на три части: начисление, депонирование и выплата депонированной з/п.
Начисление средств на зарплату:
Депонирование зарплатных сумм проводится по субсчету «Расчеты по депонированным суммам», являющемуся частью счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»:
- дебет 70, кредит 76 – «Сумма неполученной зарплаты депонирована»;
- дебет 51, кредит 50 – «Сумма депонированной заработной платы зачислена на расчетный счет организации».
Выплата депонированных зарплатных средств:
- дебет 50, кредит 51 – «Получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты»;
- дебет 76, кредит 50, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – «Депонированная зарплата выдана сотруднику».
Сущность депонированной заработной платы
Иные требования приведены в Законе № 889 насчет уплаты НДФЛ в случае выплаты зарплаты работникам за счет выручки, полученной от контрагентов в кассу предприятия. Так, исходя из указанного в пп. 8.1.4 Закона № 889 следует, что в этом случае НДФЛ перечисляется на протяжении банковского дня, следующего за днем осуществления выплаты зарплаты из кассы. Получается, что если зарплата, выплачиваемая за счет выручки, не получена работником из кассы предприятия (депонирована), то и НДФЛ платить не нужно. Но это не так. Ведь в соответствии с требованиями пп.
Выплата заработной платы на зарплатные банковские карты работников уже достаточно распространенное явление. Но многие работодатели продолжают, по прежнему, выплачивать заработную плату по-старинке — через кассу. Движут ими, в большинстве своем, не консервативные взгляды, а простой предпринимательский расчет. При небольшом количестве сотрудников обслуживание зарплатного проекта с банком может быть дорогостоящим удовольствием.
Речь о ДПЗ может идти только в случае, если выдача зарплаты осуществляется наличными деньгами. Если работники получают зарплату на банковскую карту, то вопрос депонирования отпадает, так как все средства поступают в срок напрямую на счет сотрудника. Воздействует на отношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование коллектива, обеспечение его занятости. Эта функция выступает балансом между работниками и работодателем. Основа реализации функции — дифференциация в оплате труда по группам работников.
Ревизия проводится внепланово специально назначенной комиссией. В назначенные сроки комиссия пересчитывает деньги и проверяет ведение всей документации. Сотрудники организаций могут получать зарплату 2 способами – на карту или наличным расчетом. Если организация платит наличными, то требуется выделить сейф для хранения денег. Сейф обязательно должен запираться на ключ. Ключ в единственном экземпляре находится исключительно у кассира, а дубликат у руководителя организации.
Депонирование применяется с целью избежать нарушений основных положений Банка России о лимите средств, находящихся в кассе. Превышение лимита депонируется и передается на расчетный счет в банке предприятия. Перед выплатой зарплаты предприятие получает необходимую сумму из банка и составляет расходную ведомость, куда бухгалтер по зарплате вносит данные по каждому сотруднику: имя, начисленную сумму.
В перечне стандартных кассовых процедур есть и операции по депонированию невостребованной заработной платы сотрудника. Чтобы не стать невольным нарушителем кассовой дисциплины, давайте рассмотрим подробно, как депонированная зарплата отражается в учете и отчетности компании. В пассив баланса войдет сальдированный остаток по соответствующим субсчетам счетов 62 и 76. Такую учетную политику рекомендовано применять начиная с отчетности за 2012 г. Она приведет к уменьшению итога баланса на сумму НДС. Имейте в виду, что измененную учетную политику следует применять ретроспективно – в целях обеспечения сопоставимости показателей (п.п. 15 и 15.1 ПБУ 1/2008).
Какая отчетность сдается
Если вы индивидуальный предприниматель и работаете в упрощенной системе налогообложения, сдать отчетность по ФОТ не составит особой сложности.
Доходы и расходы фонда оплаты труда традиционно отражаются в соответствующей книге.
В седьмой графе документа записываются доходы, полученные в течение месяца, и расходы, которые фирма понесла в этом же периоде, и учитывается полученная разница.
Книга сдается на контроль в декабре каждого финансового года.
Ежеквартальная отчётность по ФОТ подразумевает заполнение форм фонда соцстрахования и пенсионного фонда. А вот для фонда медицинского страхования отдельной формы не предусмотрено.
Расчет по категориям этого фонда также сдается в ПФ.
Выплаты по страхованию в случае временной нетрудоспособности рассчитываются по ставке 2,9%. Предельной базой по данным взносам в ФСС считается достижение суммы в 670 000 рублей. После этого отчисления за работника не производятся. Также с зарплаты в Фонд социального страхования выплачиваются взносы на травматизм. Ставки зависят от типов экономической деятельности по классам профессионального риска. Предельная база для этих взносов отсутствует. Пример расчета Суммы взносов на случай временной нетрудоспособности в январе будут следующими:
- Кузнецов А.Т. — 870 рублей;
- Иванов П.Н. — 1450 рублей;
- Ковалева М.С. — 3 480рублей.
Следует отметить, что в июне будет достигнута предельная база по Ковалевой. Взносы в ФСС после достижения предельной базы не производятся.
Затраты на оплату труда в балансе строка
– стоимость материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд организации (абз. 4 п. 2 ПБУ 5/01);
– стоимость тары и упаковки, стоимость тарных материалов, предназначенных для ремонта тары (п. п. 160, 161 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);
– покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях, п. 4.4.2 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв.
Отражаем депонирование в первичке и учете
Выплата заработной платы из кассы, как правило, оформляется расчетно-платежной или платежной ведомостями. При неполучении зарплаты в установленный срок напротив фамилии такого работника делается о в графе, предназначенной для подписи.
На суммы депонированной заработной платы в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Суммы невыплаченной зарплаты придется сдать обратно в банк, если из-за нее будет превышен лимит кассы (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У ).
Сроки сдачи обязательной отчетности по фонду оплаты труда устанавливается регулирующими государственными органами. Обычно отчетность сдается по итогам:
- очередного квартала;
- календарного года.
Обратите внимание:
При подготовке отчетов по ФОТ необходимо составить налоговую декларацию по Единому социальному налогу не позже чем 30.03 года, следующего за отчетным периодом.
При подготовке и сдаче отчетности предприятие проходит следующие этапы:
- Бухгалтер направляет нормативные документы, устанавливающие форму отчета и включающие в себя инструкции по формированию отчетов в отделе автоматизации.
- Технические специалисты обновляют и настраивают отчетные формы.
- Бухгалтер готовит, консолидирует и верифицирует данные для подготовки отчетности.
- Бухгалтер генерирует отчетность за текущий отчетный период.
- Бухгалтер проверяет правильность сгенерированных отчетов.
- Бухгалтер распечатывает установленное количество экземпляров отчетов.
- Подготовленные отчеты проходят повторный цикл проверки.
- Бухгалтер сдает подписанные клиентов отчеты в контролирующие органы.
- Предприятие получает отчеты с отметкой контролирующего органа о сдаче.
Подытоживая, отметим, что ФOТ – это фиксированный размер зарплаты сотрудников.
26% от ФOТ обязан оплатить работодатель, 13% (НДФЛ) – сотрудник из своего дохода.
Разнятся лишь режимы налогообложения, но эта разница несущественна.
Что включают в фонд заработной платы
В ФЗП входят суммы, начисленные по итогам расчетного периода за фактически отработанное время до вычета налогов. Общий фонд начисленной заработной платы работников включает в себя элементы: суммы заработка, начисленного за отработанное время или за объем выполненной работы; премии, начисляемые за выполнение трудовых показателей; компенсации, связанные с условиями труда.
Все эти средства относятся к расходам работодателя. Любые выплаты социального характера в фонде заработной платы не учитываются.
Документом, содержащим сумму месячного ФЗП, является штатное расписание. От структуры компании зависит, кто устанавливает фонд заработной платы. Чаще всего этим занимается руководитель при содействии специалистов кадровой и финансовой службы.
Штатное расписание — это документ с указанием количества работников и их тарифных ставок. Унифицированная форма № Т-3 утверждена Постановлением Госкомстата № 1 от 05.01.2004. Поскольку штатное расписание обычно составляется на длительный период (от нескольких месяцев до года), в него включаются и вакантные ставки, т. е. должности, которые на момент составления документа свободны, но в дальнейшем планируется принять на них сотрудников.
Согласно п.1 ст.236 НК РФ сумма начисленной работникам по трудовому договору заработной платы признается объектом обложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ).
Сумма начисленной по трудовому договору заработной платы работника также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст.237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Кроме того, при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты, по которым предоставляются льготы согласно ст.239 НК РФ. Организация производит платежи в федеральный бюджет, фонды социального и медицинского страхования и Пенсионный фонд.
Исчисление ЕСН осуществляется организациями-работодателями отдельно по каждому налогоплательщику с применением дифференцированных ставок, установленных ст.241 НК РФ.
Что включает в себя фонд оплаты труда
Фонд оплаты труда в отчетности включает в себя следующие подразделы:
- контроль производительности труда, обеспечение его роста;
- контроль дисциплины труда;
- контроль рациональности использования трудовых часов и выполнения производственных норм;
- поиск способов повышения производительности труда;
- точный расчет зарплаты каждого служащего, ее распределение по различным направлениям затрат;
- контроль правильности и своевременности расчетов со служащими фирмы;
- контроль траты ФOТ и т.д.
Фондом оплаты труда называется заработная плата сотрудников, рассчитанная с учетом:
- страховых взносов, в том числе пенсионных начислений, – примерно 20%;
- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13%;
- отчислений в фонды медицинского и социального страхования – около 6%.
Кредиторская задолженность в балансе: строка 1520, что входит
Заполнять бухгалтерский баланс — не самая простая задача, особенно для неопытного бухгалтера. И, чтобы облегчить себе задачу, перед оформлением стоит узнать принципы, согласно которым данные вносятся в этот вид бухучёта. Так, для удобства бухгалтерии, такой вид бухучёта поделён на разделы и подразделы, а в них есть строки, в которые с помощью дебетов и кредитов счетов вносятся те данные, что необходимо учесть для дальнейшей оценки финансового состояния юридического лица. На этот аспект напрямую влияют различные долгов, которые уменьшают сумму активов организации, а потому требуют особо тщательного подсчёта и безошибочного внесения в документы. Далее в статье о том, что такое кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе, её расчёт и как она отмечается.
Какие документы используются
Информация об оплате труда представляется в следующих документах:
- бухгалтерский баланс ( форма №1 ) с приложением ( форма №5 );
- отчеты о доходах и расходах ( форма №2 ), о движении средств ( форма №4 ), о целевом использовании денег ( форма №6 ) и т.д.
Как отражается фонд заработной платы в балансе?
Начисление зарплаты в бухучете отображается с помощью записи:
- Д-т cч. (дебетовый счет) 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.),
- К-т cч. (кредитный счет) 70 «Расчеты с персoналом по oплате труда».